หลักการบัญชีบริหาร

จากวิกิพีเดีย สารานุกรมเสรี
ข้ามไปที่การนำทาง ข้ามไปที่การค้นหา

หลักการบัญชีการจัดการ ( MAP ) ได้รับการพัฒนาเพื่อตอบสนองความต้องการหลักของการจัดการภายใน เพื่อปรับปรุง วัตถุประสงค์ใน การสนับสนุนการตัดสินใจกระบวนการทางธุรกิจภายใน การ ประยุกต์ใช้ทรัพยากร มูลค่าของลูกค้า และการใช้ความสามารถที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุเป้าหมายขององค์กรในลักษณะที่เหมาะสมที่สุด อีกคำหนึ่งที่มักใช้สำหรับหลักการบัญชีเพื่อการจัดการเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้คือ หลักการคิดต้นทุนการบริหาร หลักการ บัญชีการจัดการสองประการคือ:

  1. หลักการของเวรกรรม (เช่น ความจำเป็นในการเข้าใจเหตุและผล) และ
  2. หลักการเปรียบเสมือน (กล่าวคือ การประยุกต์ใช้ข้อมูลเชิงลึกเชิงสาเหตุโดยผู้บริหารในกิจกรรมของตน)

หลักการทั้งสองนี้ให้บริการชุมชนบัญชีการจัดการและลูกค้า – การจัดการธุรกิจ หลักการข้างต้นรวมอยู่ในกรอบแนวคิดต้นทุนการจัดการ (MCCF) ควบคู่ไปกับแนวคิดและข้อจำกัดที่จะช่วยควบคุมแนวปฏิบัติทางบัญชีการจัดการ กรอบการทำงานนี้ยุติความสับสนหลายทศวรรษ[1]ที่เกี่ยวข้องกับวิธีการบัญชีการจัดการ เครื่องมือและเทคนิค และความสามารถของพวกเขา

กรอบหลักการ แนวคิด และข้อจำกัดจะขับเคลื่อนการจัดประเภทแนวปฏิบัติด้านบัญชีการจัดการในวิชาชีพ เพื่อ"ช่วยให้เกิดความเข้าใจที่ดีขึ้นทั้งในวิชาชีพและภายนอก ของการประนีประนอมที่เกิดจากหลักการที่ไม่เหมาะสม " [2]หากไม่มีหลักการพื้นฐาน ผู้จัดการและผู้เชี่ยวชาญด้านบัญชีก็ไม่มีพื้นฐานที่สม่ำเสมอในการท้าทายหรือประเมินทฤษฎีใหม่ของวิธีการสำหรับการคิดต้นทุนการบริหาร [3]

วิธีการบัญชีเพื่อการจัดการบางวิธีได้รับการออกแบบมาเพื่อรองรับและปฏิบัติตามแนวทางการบัญชีการเงิน เป็นหลัก ความสำคัญของการมีหลักการที่ชัดเจนและแยกจากกันเฉพาะสำหรับการจัดการบัญชีได้รับการสนับสนุนและการรับรู้หลังจากทำงานมาเกือบศตวรรษในหัวข้อนี้ แนวคิดที่ว่าหลักการบัญชีการจัดการแยกต่างหากมีอยู่สำหรับการสนับสนุนการตัดสินใจด้านการจัดการที่แตกต่างจากความต้องการในการรายงานทางการเงิน ซึ่งขณะนี้ได้รับการยอมรับจากองค์กรวิชาชีพบัญชี เช่นInternational Federation of Accountants Professional Accountants In Business CommitteeและInstitute of Management Accountants Managerial Costing Conceptual Framework (MCCF) แรง .

ประวัติโดยย่อ

ก่อนปี พ.ศ. 2472 ไม่มีกลุ่มใด - ภาครัฐหรือเอกชน - เป็นผู้ออกหรือรับผิดชอบต่อ มาตรฐาน การบัญชีใด ๆ [4] หลังจากการล่มสลายของตลาดหุ้นในปี 2472 ได้มีการเรียกร้องเพื่อเรียกความเชื่อมั่นของสาธารณชนกลับคืนมาและความไว้วางใจของนักลงทุน และกฎหมายหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ปี 2477ก็ได้ผ่านพ้นไป ส่งผลให้บริษัทมหาชนได้รับการกำกับดูแลโดยสำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์แห่งสหรัฐอเมริกา (SEC ) ซึ่งเป็นการวางรากฐานสำหรับหลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไปของ GAAP (สหรัฐอเมริกา)โดยสรุปหลักการบัญชีการเงินสำหรับมาตรฐานการรายงานภายนอกสำหรับผู้ใช้ข้อมูลงบการเงิน เช่น ตลาดทุนและเจ้าหนี้

ในอีก 47 ปีข้างหน้า คณะกรรมการ หน่วยงานวิชาชีพ และคณะกรรมการหลายรายได้เผยแพร่กรอบกระบวนการบัญชีการเงินต่างๆ จนถึงปี 1976 เมื่องานเริ่มต้นในกรอบการทำงานของสหรัฐอเมริกาที่ยังคงมีอยู่ในปัจจุบัน ซึ่งควบคุมโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB)
หมายเหตุ: ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน พ.ศ. 2544 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศได้ดำเนินการพัฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศฉบับใหม่ มาตรฐานใหม่นี้เรียกว่า มาตรฐานการ รายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) มีจุดมุ่งหมายเพื่อปรับปรุงและปรับปรุงแนวคิดที่มีอยู่ และให้คำแนะนำเชิงพรรณนาซึ่งรวมถึงการเปรียบเทียบข้อกำหนดการรายงานระหว่างIFRSและ US GAAP อันเป็นผลมาจากการกำหนดมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ กรอบแนวคิดและมาตรฐานของIASBและFASBกำลังอยู่ในขั้นตอนการปรับปรุงและหลอมรวมเพื่อสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในตลาด การดำเนินธุรกิจ และสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นในช่วงสองทศวรรษหรือมากกว่านั้น แนวคิดแรกได้รับการพัฒนา รากฐานประการหนึ่งของชุดมาตรฐานการบัญชีการเงินคือการสร้างกรอบแนวคิดที่กำหนดหลักการที่จะใช้มาตรฐานดังกล่าว มาตรฐานการบัญชีหลักระดับประเทศและระดับสากลส่วนใหญ่ได้พัฒนากรอบแนวคิดเพื่อสนับสนุนงานด้านการกำหนดมาตรฐาน

ในทางตรงกันข้าม หลักการบัญชีสำหรับการจัดการนั้นถูกมองข้ามไปทั้งจากมุมมองของแนวคิดและมาตรฐาน และส่วนใหญ่ถูกบดบังด้วยมาตรฐานการบัญชีทางการเงิน หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปใช้อย่างเคร่งครัดกับการบัญชีการเงิน เนื่องจากเป็นแนวทางเดียวที่พวกเขามีในขณะนั้น หรือไม่ทราบว่าต้องทำอะไรอีก [5] [6]

จนกระทั่งเมื่อเร็วๆ นี้ วิชาชีพบัญชีไม่ได้ทำงานอย่างจริงจังเกี่ยวกับความแตกต่างทางแนวคิดระหว่างการใช้เทคนิคการบัญชีเพื่อการจัดการเพื่อสนับสนุนการรายงานทางการเงินของ GAAP และเทคนิคการบัญชีการจัดการที่ใช้สำหรับการสนับสนุนการตัดสินใจภายใน สิ่งนี้กระทบต่อแนวปฏิบัติทางการบัญชีการจัดการอย่างมากและความสามารถของนักบัญชีการจัดการในการจัดหาการสนับสนุนการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องและข้อมูลการเพิ่มประสิทธิภาพให้กับผู้จัดการ นักคิดเชิงนวัตกรรมหลายคนที่แสดงในไทม์ไลน์ด้านล่างเห็นคุณค่าในการบัญชีการจัดการที่มีชุดหลักการที่แตกต่างกันออกไป ตลอดศตวรรษที่ผ่านมา เป็นที่ชัดเจนมากขึ้นเรื่อยๆ ว่าหลักการบัญชีสำหรับการจัดการถูกมองว่าเป็น "สิ่งที่ขาดไม่ได้ในการประเมินและปรับปรุงวิธีการและแนวทางปฏิบัติของ MA" (Clinton, Van der Merwe 2012)

เส้นเวลาทางประวัติศาสตร์

พ.ศ. 2453 – คริสตจักร ประวัติการบัญชี . เดิมมีการกล่าวถึงแนวทางปฏิบัติด้านการจัดการบัญชีในชุดบทความที่ตีพิมพ์ในนิตยสาร The Engineering เป็นเรื่องปกติของแนวปฏิบัติด้านการบัญชีสำหรับการจัดการขั้นต้นหลังการปฏิวัติอุตสาหกรรม หัวข้อนี้เป็นหัวข้อที่น่าสนใจสำหรับวิศวกร คริสตจักรได้พูดคุยถึงแนวทางปฏิบัติที่ถ่ายทอดหลักการบัญชีการจัดการเกี่ยวกับความเป็นเหตุเป็นผลและความคล้ายคลึงกัน แต่ไม่เคยกำหนดไว้อย่างเป็นทางการ เนื้อหาของชุดนี้พิมพ์ซ้ำใน The History of Accounting Journal ในปี 1976 [7]
พ.ศ. 2466 (ค.ศ. 1923) – จอห์น มอริซ คลาร์การศึกษาเศรษฐศาสตร์ต้นทุนโสหุ้ย ทฤษฎีการจัดการบัญชีได้รับการพัฒนาและฝังอยู่ในการอภิปรายการจัดสรรต้นทุน คลาร์กเน้นย้ำถึงความจำเป็นในการพิจารณาสาเหตุและผลกระทบ เขายังเป็นคนแรกที่อธิบายแนวคิดต้นทุนการดำเนินงานจากแนวคิดต้นทุนการตัดสินใจ ซึ่งได้แนะนำแนวคิดเรื่องการหลีกเลี่ยงได้ [8]
พ.ศ. 2479 ถึง 2497 – คณะกรรมการแนวคิดและมาตรฐานการบัญชีต้นทุน (CACS ) ดำเนินงานภายใต้การกำกับดูแลของAmerican Accounting Associationโดย CACS ได้มุ่งมั่นที่จะพัฒนาหลักการและมาตรฐานการบัญชีสำหรับสาขาการบัญชีทั้งหมด [9]
พ.ศ. 2497 – เบนนิงเงอร์ สอบบัญชี . "หลักการที่ยอมรับไม่จำเป็นต้องจำกัด ยกเว้นในแง่ที่การปฏิบัติที่เหมาะสมจะจำกัดการจากไป พวกเขาควรจัดการกับวิธีการพื้นฐานในการแสดงข้อเท็จจริงทางบัญชีมากกว่าขอบเขตของ "การเปิดเผย" ในแถลงการณ์ที่ตีพิมพ์ [10] และ"... นักบัญชีต้นทุนอาจมีประสิทธิภาพมากขึ้น ยิ่งข้อมูลพื้นฐานของเขามาจากบัญชีแยกประเภททั่วไป" [10]
พ.ศ. 2522 (ค.ศ. 1979) – ชิลลิงลอว์ หลักการบัญชีต้นทุนสำหรับการรายงาน ภายนอก: กรอบแนวคิด "แนวความคิด หลักการ และแนวปฏิบัติได้พัฒนาขึ้นในช่วงหลายปีที่ผ่านมา ค่อยๆ กลายเป็นสิ่งที่อาจเรียกได้ว่าเป็นหลักการบัญชีต้นทุนที่ยอมรับโดยทั่วไป (1979, 157-158)" [11] ( หมายเหตุ:หลักการที่ Shillinglaw เสนอให้ได้รับการพิจารณาเฉพาะสำหรับพื้นที่ที่เลือกของการบัญชีต้นทุน – หนึ่งในหน่อของการบัญชีการจัดการเพื่อรองรับการบัญชีการเงินภายนอกโดยเฉพาะ ความตั้งใจที่ระบุไว้ของกรอบงานของเขาไม่ได้เพื่อรองรับการจัดการบัญชีต่อ se แต่กระนั้นก็ยังโต้แย้งสำหรับ ความเป็นเหตุเป็นผลเป็นหลัก)
พ.ศ. 2526 (ค.ศ. 1983) – เชาดูรี การวิจัยการบัญชีและธุรกิจ . ในการพูดคุยถึงความสับสนรอบ ๆ การขาดคำศัพท์ทางการบัญชีสำหรับการจัดการทั่วไปและมีความหมายกล่าวว่า"... เราไม่ได้อยู่ใกล้ที่จะได้รับทฤษฎีที่สอดคล้องกันของกรอบแนวคิดสำหรับการบัญชีการจัดการถ้าคุณต้องการ" (12)เชาดูรีไม่ได้ทำ อย่างไรก็ตาม เสนอกรอบแนวคิดการบัญชีเพื่อการจัดการ
2002 – ริชาร์ดสัน วารสารนักประวัติศาสตร์การบัญชี . Alan Richardson จัดทำเอกสารห้าเหตุผลที่ว่าทำไมการบัญชีเพื่อการจัดการจึงถูกครอบงำด้วยการบัญชีการเงิน:
  1. การใช้เกณฑ์การบัญชีการเงินเพื่อตัดสินคุณภาพของระบบบัญชีบริหาร
  2. การมอบหมายนักบัญชีการจัดการให้ดำรงตำแหน่งรองในหน่วยขององค์กรที่มีวัตถุประสงค์หลักคือการบัญชีการเงิน
  3. ความโดดเด่นของการบัญชีการเงินในตลาดสื่อการศึกษา
  4. การตัดสินของตลาดแรงงานว่านักบัญชีการเงินสามารถเข้ามาแทนที่นักบัญชีบริหาร (แต่ไม่ใช่ในทางกลับกัน) และ
  5. ความจำเป็นในการประกอบอาชีพรุ่นเยาว์เพื่อรับและรักษาการสนับสนุนผลประโยชน์ที่เป็นที่ยอมรับในสังคม [13]
2548 - สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ , นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ. เอกสารข้อมูล: บทบาทและขอบเขตของนักบัญชีมืออาชีพในธุรกิจ ภายใต้หัวข้อ Standards and Guidance กล่าวว่า"จุดประสงค์ของแนวปฏิบัติที่ดีที่ยึดตามหลักการคือเพื่อสนับสนุนการตัดสินใจที่มีประสิทธิภาพและประสิทธิผล และการนำเครื่องมือและเทคนิคที่สามารถนำมาใช้อย่างชาญฉลาดภายในองค์กรประเภทต่างๆ แนวทางปฏิบัติมุ่งเน้นไปที่ประสิทธิภาพโดยกล่าวถึงกระบวนการและขั้นตอนการสร้างมูลค่าที่สนับสนุนผลลัพธ์ทางธุรกิจที่แข็งแกร่งและองค์กรที่ประสบความสำเร็จ" [14]
2550 – ฟาน เดอร์ เมอร์เว วารสาร การจัดการต้นทุน บทความชุดปรัชญาการบัญชีการจัดการ ซีรีส์นี้อาศัยงานของชิลลิงลอว์เป็นอย่างมากโดยมีข้อยกเว้นประการหนึ่ง ได้เพิ่มรากฐานทางปรัชญาโดยใช้ญาณวิทยา พื้นฐาน ของการให้เหตุผลแบบนิรนัยและการให้เหตุผลแบบอุปนัยและกฎแห่งตรรกะสองในสี่ข้อเพื่อแสดงให้เห็นว่าหลักการสองข้อของการบัญชีการจัดการเป็นเหตุและผลคล้ายคลึงกัน และมีรากฐานมาจากความจริง [15] [16] [17]
2552 – สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ , นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ International Good Practice Guidance: การประเมินและการปรับปรุงต้นทุนในองค์กร หลักการตามที่เสนอในชุดปรัชญาการบัญชีเพื่อการจัดการ (ที่อ้างถึงข้างต้น; 2007) ได้รับการรับรองใน International Good Practice Guidance (IGPG) ของ IFAC [18]
2552 – สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ , นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ เอกสารข้อมูล: การประเมินเส้นทางต้นทุน: แบบจำลองวุฒิภาวะต่อเนื่องระดับต้นทุนที่ต่อเนื่อง แบบจำลองวุฒิภาวะได้รับการเผยแพร่เป็นส่วนเสริมของ IGPG ตามหลักการ (ที่อ้างอิงด้านบน) เพื่อให้บริษัทต่างๆ สามารถประเมินว่าพวกเขาอยู่ที่จุดใดบนความต่อเนื่องของการคิดต้นทุนที่เสนอ ตราบเท่าที่มีวุฒิภาวะทางบัญชีการจัดการที่เกี่ยวข้อง การบัญชีการใช้ทรัพยากร (RCA) พบว่าเป็นวิธีที่ทันสมัยที่สุดในปัจจุบัน (19)
2011 – สถาบันบัญชีการจัดการ . วารสารการเงินยุทธศาสตร์ . ในฉบับเดือนตุลาคม 2554 บทความเรื่องWhy We Need a Conceptual Framework for Managerial Costingให้ภาพรวมโดยย่อของสาเหตุที่การบัญชีการจัดการต้องการกรอบงานของตนเองที่แยกจากกันอย่างชัดเจนสำหรับผู้จัดการภายใน [2]
2012 – สถาบันนักบัญชีการจัดการ คณะทำงานเฉพาะกิจกรอบแนวคิดการคิดต้นทุนการจัดการ กรอบแนวคิดสำหรับการคิดต้นทุนการบริหาร ร่างการเปิดเผยข้อมูลเผยแพร่เมื่อเดือนกรกฎาคม 2555 สำหรับความคิดเห็นของสาธารณชน และเป็นแนวทางที่ครอบคลุมและละเอียดที่สุดที่มีให้สำหรับผู้ปฏิบัติงานบัญชีเพื่อการจัดการและผู้ใช้ข้อมูลบัญชีการจัดการ [3]
2014 – Chartered Institute of Management Accountants , American Institute of Certified Public Accountants . หลักการบัญชีการจัดการระดับโลก (GMAPs ) หน่วยงานด้านการบัญชีชั้นนำของโลกสองแห่งรวมกันเพื่อสร้างหลักการชุดใหม่เพื่อเป็นแนวทางในแนวทางปฏิบัติที่ดีที่สุด (20)

ความสำคัญและวัตถุประสงค์

การบัญชีการจัดการสำหรับใช้ภายในองค์กรต้องสะท้อนความเป็นจริงของการดำเนินงานและทรัพยากรที่องค์กรใช้ในด้านการเงิน แตกต่างจากการรายงานทางการเงิน ซึ่งวัตถุประสงค์มุ่งเน้นไปที่นักลงทุนภายนอกและเจ้าหนี้พยายามเปรียบเทียบทางเลือกการลงทุนในตลาดทุน การบัญชีการจัดการมุ่งเน้นไปที่ตัวเลือกทางเศรษฐกิจและข้อจำกัดภายในองค์กร มีสองส่วนที่สัมพันธ์กันในการทำความเข้าใจว่าทำไมหลักการบัญชีเพื่อการจัดการจึงมีความสำคัญ และหลักการเหล่านี้ช่วยให้ผู้จัดการบรรลุวัตถุประสงค์หลักได้อย่างไร: การเพิ่มประสิทธิภาพองค์กร

ส่วนหลักแรกเกี่ยวข้องกับการสร้างแบบจำลองที่แท้จริงของการดำเนินงานของบริษัท โดยที่นักบัญชีบริหารจะสร้างและสร้างความสัมพันธ์เชิงสาเหตุตามหลักการของความเป็นเหตุเป็นผลและแนวคิดการบัญชีการจัดการที่เกี่ยวข้อง ส่วนที่สองเกี่ยวข้องกับหลักการของการเปรียบเทียบและความต้องการในการวิเคราะห์ของผู้จัดการสำหรับข้อมูลสนับสนุนการตัดสินใจที่จัดเตรียมโดยส่วนที่หนึ่ง (ความสัมพันธ์ของเหตุและผล) ส่วนที่ 2 ต้องการการวิเคราะห์ข้อมูลโดยพิจารณาจากทางเลือกในการตัดสินใจตั้งแต่หนึ่งทางเลือกขึ้นไป เพื่อให้ผู้มีอำนาจตัดสินใจ[21]สามารถตัดสินใจได้ดีที่สุด การประยุกต์ใช้หลักการทั้งสองแบบสะสม (ความเป็นเหตุเป็นผลและความคล้ายคลึงกัน) บรรลุวัตถุประสงค์ของการบัญชีการจัดการและตอบสนองความต้องการของผู้จัดการ - การปรับให้เหมาะสมของการดำเนินงานของบริษัท โดยทั่วไปเรียกว่าการเพิ่มประสิทธิภาพองค์กร

วัตถุประสงค์แรก - ต้นทุนการบริหารคือ:

  • เพื่อให้ภาพสะท้อนทางการเงินของการจัดหาและการใช้ทรัพยากรทางธุรกิจและ
  • เพื่อให้ข้อมูลเชิงลึกเกี่ยวกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจในอดีต ปัจจุบัน หรืออนาคต

วัตถุประสงค์ที่สอง – การจัดการต้นทุนช่วยผู้จัดการ:

  • ในการวางแผน วิเคราะห์ และตัดสินใจและ
  • รองรับการเพิ่มประสิทธิภาพความสำเร็จของวัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์ขององค์กร

ในระดับที่ละเอียดยิ่งขึ้น การใช้หลักการบัญชีเพื่อการจัดการที่สอดคล้องกันจะมีประโยชน์หลายประการสำหรับองค์กร

  • จัดเตรียมแบบจำลองต้นทุนที่ถูกต้องและเที่ยงธรรมขององค์กรแก่ผู้จัดการและพนักงาน และข้อมูลต้นทุนที่สะท้อนถึงการใช้ทรัพยากรขององค์กร
  • นำเสนอข้อมูลสนับสนุนการตัดสินใจในรูปแบบที่ยืดหยุ่นซึ่งเหมาะกับไทม์ไลน์และข้อมูลเชิงลึกที่จำเป็นสำหรับผู้มีอำนาจตัดสินใจภายใน
  • ให้ข้อมูลเชิงลึกแก่ผู้มีอำนาจตัดสินใจในด้านส่วนเพิ่ม/ส่วนเพิ่มของทางเลือกที่พวกเขากำลังพิจารณา
  • แบบจำลองการเชื่อมโยงสาเหตุและผลกระทบเชิงปริมาณระหว่างผลลัพธ์และปัจจัยนำเข้าที่จำเป็นในการผลิตและส่งมอบผลลัพธ์สุดท้าย
  • ให้คุณค่ากับการดำเนินการทั้งหมด (การสนับสนุนและการผลิต) ของเอนทิตีอย่างแม่นยำ (กล่าวคือ การจัดหาและการใช้ทรัพยากร) ในรูปของเงิน
  • ให้ข้อมูลที่ช่วยในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจในทันทีและในอนาคตสำหรับการเพิ่มประสิทธิภาพ การเติบโต และ/หรือการบรรลุวัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์ขององค์กร
  • ให้ข้อมูลเพื่อประเมินประสิทธิภาพและเรียนรู้จากผลลัพธ์
  • ให้พื้นฐานและปัจจัยพื้นฐานสำหรับกิจกรรมการจัดการเชิงสำรวจและคาดการณ์

ความจริงเป็นรากฐาน

เป็นหน้าที่ของนักบัญชีบริหารในการให้ข้อมูลที่ถูกต้องแก่ผู้จัดการภายในทั้งหมด กล่าวอีกนัยหนึ่ง ข้อมูลต้นทุนที่รวบรวมต้องเป็นข้อเท็จจริงและเป็นความจริง เช่นเดียวกับ 'ค่าใช้จ่ายที่สะท้อนถึงการใช้ทรัพยากรและกระบวนการจริงคืออะไร' ดังนั้น ความจริงจึงสอดคล้องกับข้อเท็จจริง และเมื่อนำไปใช้กับการบัญชีเพื่อการจัดการ ความจริงจะแปลเป็นทรัพยากรในการดำเนินงานทำให้เกิดสถานการณ์ที่เป็นข้อเท็จจริง เห็นได้ชัดว่าทรัพยากรและการดำเนินงานที่ผู้จัดการตัดสินใจจะขึ้นอยู่กับข้อมูลที่เป็นข้อเท็จจริง การตัดสินใจของผู้จัดการจะทำหน้าที่เปลี่ยนแปลงสถานการณ์ปัจจุบันเนื่องจากผู้จัดการมีความสนใจในผลกระทบทางเศรษฐกิจของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้

Philip Lawton ผู้เชี่ยวชาญด้านการลงทุนและผู้เขียนร่วมของThe Top Ten Operational Risks: A Survival Guide for Investment Management Firms and Hedge Funds [22] เขียน

"การจัดการต้นทุนไม่ต้องสับสนกับการบัญชีต้นทุน. ส่วนหลัง (การบัญชีต้นทุน) ใช้แบบแผนการรายงานทางการเงินกับการประเมินมูลค่าสินค้าคงคลัง การกำหนดราคาโอน และต้นทุนของสินค้าและบริการที่ขาย และเป็นไปตามข้อกำหนดด้านข้อมูลของบุคคลภายนอก ซึ่งรวมถึงนักลงทุน เจ้าหนี้ หน่วยงานกำกับดูแล และหน่วยงานด้านภาษี ต้นทุนการจัดการมีไว้สำหรับใช้ภายใน สนับสนุนการตัดสินใจของผู้จัดการเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการดำเนินงาน ผู้เขียนตั้งข้อสังเกตว่า "เห็นได้ชัดว่าตลาดหุ้นไม่ได้ให้ความสำคัญกับบริษัทสำหรับงบการเงินที่จัดเตรียมไว้อย่างดีเยี่ยม หากขาดความเป็นเลิศในการดำเนินงาน" ยิ่งไปกว่านั้น เพื่อที่จะจับเอาท์พุตและอินพุตที่จำเป็น การคิดต้นทุนการจัดการที่ดีนั้นใช้ข้อมูลที่ดึงมาจากระบบการปฏิบัติงานและลอจิสติกส์ มากกว่าบัญชีแยกประเภททั่วไป ด้วยวิธีนี้ ปริมาณและต้นทุนในการดำเนินงานจะเชื่อมโยงกับองค์กร'[23]

ทฤษฎีการ โต้ตอบของความจริง ถูกกำหนดโดยอริสโตเติล อย่างไรก็ตาม คำจำกัดความที่ง่ายและทันสมัยกว่าคือ: "ข้อความหรือความคิดเห็นเป็นความจริงหากสิ่งที่สอดคล้องกับความเป็นจริง" [24] คำจำกัดความของการโต้ตอบของความจริงเป็นการสร้างพื้นฐานสำหรับหลักการบัญชีการจัดการ ในเรื่องนี้ รากฐานของ MAP นั้นมีพื้นฐานมาจากกฎหมายของตรรกะและการใช้เหตุผลแบบมีโครงสร้างที่สรุปและอภิปรายกันเป็นช่วงๆ ในชุดปรัชญาการบัญชีการจัดการที่ตีพิมพ์ใน การจัดการต้นทุน [15] การยอมรับความจริงเป็นพื้นฐานสำหรับการจัดการบัญชีมีมานานแล้ว

“มันสำคัญมากที่ค่าใช้จ่ายไม่ควรถูกมองว่าเป็นสิ่งที่อาจถูกจัดการ และไม่ควรถูกมองว่าเป็นตัวแทนของสิ่งใดนอกจากความจริงอันเยือกเย็น แม้จะไม่เป็นที่พอใจก็ตาม”

—  คริสตจักร, 1910

การเน้นความจริงนี้ไม่ควรสับสนกับความแม่นยำ ควรชัดเจนว่าวิธีการคิดต้นทุนนั้นขัดแย้งกัน ในขณะที่หลักการไม่ใช่ หลักการสนับสนุนผู้จัดการที่ต้องทำการอนุมานเกี่ยวกับผลลัพธ์ในอนาคตของทางเลือกในการตัดสินใจทั้งหมดที่พวกเขากำลังพิจารณาตามข้อมูลเชิงลึกของสาเหตุและผลกระทบ การใช้หลักการช่วยให้ผู้จัดการสามารถจัดการกับสาเหตุและผลกระทบในกรอบเวลาที่ต่างกันได้ นี่ไม่ได้หมายความว่าการบัญชีบริหารเป็นศาสตร์ไม่ใช่ แต่ศาสตร์แห่งการตัดสินใจ —สิ่งที่ฝ่ายบัญชีการจัดการสนับสนุน ด้วยข้อมูลที่ให้มา—เป็นวิทยาศาสตร์[3] : 119. {{cite journal}}: ; หายไปหรือว่างเปล่า( ช่วยด้วย )Cite journal requires |journal= (help)|title=

"เพื่อให้เป็นพื้นฐานที่ดีสำหรับการตัดสินใจ การวัดต้นทุนควรสะท้อนความจริงให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้"

—  เบนนิงเกอร์, 1954

การเติบโตของการบัญชีการจัดการและแนวปฏิบัติตามที่อธิบายไว้ในการบัญชีเพื่อการจัดการ – แนวทาง เทคนิค และกระบวนการจัดการ [ 1]ระบุว่านักบัญชีการจัดการยังคงไม่พอใจกับคุณภาพของข้อมูลการบัญชีการจัดการโดยไม่มีหลักการชี้นำ การยกเลิกการเชื่อมต่อนี้ได้รับการบันทึกไว้อย่างชัดเจนในการวิจัย เช่น การสำรวจการบัญชีการจัดการ 2546 [25] โดย Ernst & Young LLP; สนับสนุนโดย IMA และการสำรวจติดตามผล2012 Alta Via, SAP และ IMA Management Accounting Survey: A Replication and Longitudinal Comparison (26) ความสับสนและความคับข้องใจเกิดขึ้นกับอาชีพ MA ส่วนหนึ่งเนื่องจากนักบัญชีพยายามบรรลุเป้าหมายสองประการที่แตกต่างกันมากด้วยระบบข้อมูลเดียว ความต้องการการปฏิบัติตามข้อกำหนดของการรายงานทางการเงิน (GAAP) ควบคู่ไปกับความต้องการการวิเคราะห์การตัดสินใจด้านต้นทุนการบริหาร นอกจากนี้ ผู้ควบคุมบัญชี นักบัญชี และผู้จัดการที่ต้องการปรับปรุงการดำเนินงานหรือแก้ไขปัญหาการคิดต้นทุนภายในพบว่าเมื่อเลือกวิธีการคิดต้นทุนที่แตกต่างกัน แต่ละคนสมัครใช้เทคนิคการจัดสรรที่หลากหลายและให้ผลลัพธ์ที่แตกต่างกันมาก และสุดท้ายคือการขาดกรอบแนวคิดและหลักการพื้นฐานที่ไม่เคยมีมาก่อนเพื่อทำการคิดต้นทุนสำหรับการสนับสนุนการตัดสินใจภายใน

ทฤษฎีและแนวปฏิบัติที่ขัดแย้งกันไม่ได้ปลูกฝังความไว้วางใจหรือความจริงต่อการเพิ่มประสิทธิภาพของเอนทิตี หลักการพื้นฐานมีจุดมุ่งหมายเพื่อขับเคลื่อนการจำแนกแนวทาง เครื่องมือ และกระบวนการ ดังนั้นจึงเป็นช่องทางให้นักบัญชีและผู้จัดการประเมินเครื่องมือและแนวทางที่พวกเขาอาจกำลังพิจารณาสำหรับการตัดสินใจหรือต้นทุนงานในมือ หลักการทำหน้าที่เป็นวิธีการทำความเข้าใจความเสี่ยงและการประนีประนอมที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติหรือวิธีการให้ดีขึ้นเมื่อผิดไปจากหลักการของเวรกรรมและการเปรียบเทียบ

ไม่ใช่ GAAP

บริษัทจำเป็นต้องระบุความเป็นจริงทางเศรษฐกิจขององค์กรตามทรัพยากรและการดำเนินงาน ไม่ใช่สะท้อนค่าเงินดอลลาร์ที่คำนวณโดยใช้วิธีการบัญชีตามเกณฑ์คงค้างที่เป็นไปตามหลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (สหรัฐอเมริกา ) นักบัญชีอาจโต้แย้งว่าหลักการบัญชีการเงินแสดงถึงคุณค่าที่แท้จริงและเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ทางการบัญชีของผู้บริหาร การเพิ่มผลลัพธ์งบการเงินเป็นวัตถุประสงค์หลัก อย่างไรก็ตาม การเน้นเฉพาะตัวเลขทางบัญชีหรืออัตราส่วนทางการเงินร่วมกันอาจนำไปสู่พฤติกรรมที่ไม่ดี เมื่อเทียบกับการมุ่งเน้นที่การดำเนินงานและการใช้ทรัพยากรเพื่อความสำเร็จทางเศรษฐกิจที่ยั่งยืนในระยะยาว จากการตรวจสอบหลักการบัญชีการเงิน 2 ใน 4 หลัก จะพบว่าหลักการบัญชีการเงิน (เช่นHistorical cost ,การรับรู้รายได้ หลักการ ที่ตรงกันและการเปิดเผยแบบเต็ม) ไม่เป็นไปตามวัตถุประสงค์ของการบัญชีการจัดการ ลองตรวจสอบหลักการ GAAP สองข้อต่อไปนี้:

ก) หลักการ ต้นทุนในอดีต (Kieso, Weygandt และ Warfield)p38 – ครั้งเดียวที่หลักการนี้สะท้อนถึงต้นทุน คือ ณ เวลาเริ่มต้นของการซื้อหรือการซื้อกิจการ ในรอบระยะเวลาต่อๆ มา ต้นทุนในอดีตพร้อมกับวิธีคิดค่าเสื่อมราคาตามภาษีไม่ได้ช่วยผู้จัดการในการพิจารณาปัจจัยต้นทุนการดำเนินงานในปัจจุบัน
ข) หลักการจับคู่ (Kieso, Weygandt และ Warfield)p40 – หลักการนี้กำหนดให้ต้นทุน (ค่าใช้จ่าย) จะต้องเป็นไปตามรายได้หรือใช้การจัดสรรต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับผลประโยชน์"อย่างมีเหตุผลและเป็นระบบ" ที่ดีที่สุด รวมถึงการสันนิษฐานว่าเมื่อใดที่ผลประโยชน์ (และ ดังนั้นค่าใช้จ่าย) จะต้องได้รับ เห็นได้ชัดว่า ผู้จัดการที่ต้องดำเนินการวิเคราะห์ต้นทุนจะไม่ทราบว่าภายใต้หลักการจับคู่ค่าใช้จ่ายใดบ้างที่จะถูกรวม/ไม่รวม หรือกำลังส่งผลกระทบต่อแผนกของเขา

หลักการบัญชีการเงินสองข้อที่กล่าวถึงข้างต้นอธิบายสั้น ๆ เกี่ยวกับช่องว่างระหว่างวัตถุประสงค์การบัญชีการเงินและการบัญชีเพื่อการจัดการ วัตถุประสงค์ของการบัญชีการเงินคือการสร้างชุดมาตรฐานที่สอดคล้องกันเพื่อวัตถุประสงค์ที่สม่ำเสมอและเปรียบเทียบได้ ดังนั้นการจัดหาบุคคลภายนอกในตลาดทุน สนามแข่งขันที่เท่าเทียมกันสำหรับการประเมินผลการดำเนินงานส่วนบุคคลของบริษัทตลอดจนในธุรกิจที่แข่งขันกันอื่นๆ ที่ซึ่งวัตถุประสงค์ของการบัญชีการจัดการมีอยู่คือการแจ้งให้ผู้จัดการภายในทราบถึงทางเลือกที่ถูกต้องสำหรับความสำเร็จทางเศรษฐกิจในระยะยาว

ตามที่หารือกับ Larry R. White สมาชิกหน่วยเฉพาะกิจของ Managerial Costing Conceptual Framework ใน CFO.com

"โดยเฉพาะอย่างยิ่งบริษัทผู้ผลิตมักประสบปัญหาจากการใช้แบบจำลอง GAAP เพื่อวัตถุประสงค์ในการคิดต้นทุนภายใน" White note "เราเคยเห็นโรงงานที่พนักงานขายเข้าแถวรับคำสั่งซื้อโดยสายการผลิตที่เก่าแก่ที่สุดในโรงงานในขณะที่ มีสายการผลิตและเครื่องจักรใหม่ๆ ที่ไม่ได้ใช้งานซึ่งจะทำให้สามารถสั่งผลิตได้เร็วและมีคุณภาพดีขึ้น เหตุผลก็คือโรงงานกำลังคิดต้นทุนตามมาตรฐาน GAAP ดังนั้น เครื่องจักรที่คิดค่าเสื่อมราคาเต็มแล้วจึงไม่มีค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับเครื่องจักรดังกล่าว ซึ่งเครื่องจักรรุ่นใหม่กว่านั้นคิดค่าเสื่อมราคา” [27]

แนวคิดและข้อจำกัด

ไดอะแกรมของหลักการ แนวคิด และข้อจำกัดเฉพาะด้านการจัดการบัญชีและผู้ใช้ธุรกิจภายใน

หลักการ

นักบัญชีการจัดการสามารถพึ่งพาความเป็นเหตุเป็นผลและความคล้ายคลึงกันเป็นหลักการพื้นฐานเนื่องจากมีพื้นฐานมาจากวิทยาศาสตร์การตัดสินใจ - กฎแห่งตรรกะ

  • หลักการของเวรกรรม — ความสัมพันธ์ระหว่างผลลัพธ์เชิงปริมาณของวัตถุประสงค์การจัดการกับปริมาณอินพุตที่ต้องใช้หรือต้องได้รับการบริโภคแล้ว หากจะให้บรรลุผลลัพธ์

หลักการของความเป็นเหตุเป็นผลทำให้สามารถจำลองต้นทุนขององค์กรตามความสัมพันธ์ระหว่างข้อมูลเข้าและผลลัพธ์ของทรัพยากรที่เกี่ยวข้องในการผลิตผลิตภัณฑ์และบริการที่จัดหาให้ บ่อยครั้งสิ่งนี้ตรงไปตรงมาเมื่อต้องรับมือกับความสัมพันธ์เชิงสาเหตุที่ชัดเจน (เช่น วัตถุดิบในการผลิตผลิตภัณฑ์ A) อย่างไรก็ตาม ในที่ที่มีความสัมพันธ์เชิงสาเหตุที่อ่อนแอกว่า ต้นทุนจะต้องได้รับการพิจารณาตามแนวคิดของความสามารถในการระบุแหล่งที่มา ซึ่งคงไว้ซึ่งความสมบูรณ์ของความเป็นเหตุเป็นผล

  • หลักการเทียบเคียง — การใช้ข้อมูลเชิงลึกเชิงสาเหตุเพื่ออนุมานผลลัพธ์ในอดีตหรือในอนาคต

หลักการของการเปรียบเทียบจะควบคุมผู้ใช้ของข้อมูลบัญชีการจัดการเพื่อใช้ความรู้หรือข้อมูลเชิงลึกที่ได้รับจากความสัมพันธ์เชิงสาเหตุแบบจำลอง (เช่น ในการวางแผน การควบคุม การวิเคราะห์แบบ what-if) โดยใช้เหตุผลเชิงอุปนัยและนิรนัยเกี่ยวกับผลลัพธ์ในอดีตและอนาคตสำหรับความพยายามในการเพิ่มประสิทธิภาพอย่างต่อเนื่อง .

แนวคิด

แนวคิดต่อไปนี้ทำหน้าที่เป็นแนวทางการปฏิบัติงานและการสร้างแบบจำลองตามหลักการหลักสองประการ (ความเป็นเหตุเป็นผลและการเปรียบเทียบ) ในการพัฒนาแบบจำลองเหตุและผลที่สะท้อนออกมา แล้วใช้ข้อมูลที่แบบจำลองให้ไว้ แนวคิดเหล่านี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อให้ครอบคลุมสมมติฐานต่างๆ ที่จะประกอบขึ้นเป็นแบบจำลอง ลักษณะเฉพาะ และความสัมพันธ์ และเพื่อให้มุมมองที่มีเหตุผลเมื่อจำลองปัญหาด้านต้นทุนการบริหารจำนวนมาก

แนวคิดสิบข้อแรกสนับสนุนหลักการของความเป็นเหตุเป็นผลในการสร้างแบบจำลองของหลักการสร้างแบบจำลองตามสาเหตุและผลกระทบ ในขณะที่แนวคิดที่เหลืออีกสี่แนวคิดจะนำไปใช้กับหลักการของการเปรียบเทียบและข้อมูลในลักษณะที่เป็นข้อมูล และสนับสนุนผู้จัดการด้วยแนวทางในการตัดสินใจ

แนวคิดที่ใช้กับความเป็นเหตุเป็นผลและการสร้างแบบจำลอง:
  • แอตทริบิวต์
  • ความจุ
  • ค่าใช้จ่าย
  • ความเป็นเนื้อเดียวกัน
  • การวางแนวข้อมูลแบบบูรณาการ
  • วัตถุประสงค์การบริหาร
  • ทรัพยากร
  • การตอบสนอง
  • การตรวจสอบย้อนกลับ
  • ทำงาน
แนวคิดที่ใช้กับการเปรียบเทียบและการใช้ข้อมูล:
  • หลีกเลี่ยงไม่ได้
  • ความแตกแยก
  • การพึ่งพาอาศัยกัน
  • ความสามารถในการทดแทนกันได้

ข้อจำกัด

มีการระบุ ข้อจำกัดต่อไปนี้สำหรับการบัญชีการจัดการ ลักษณะเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพของข้อจำกัดเหล่านี้มีขึ้นเพื่อใช้เป็นตัวควบคุมหรือตรวจสอบและถ่วงดุลเมื่อสร้างแบบจำลองต้นทุนหรือเมื่อใช้ข้อมูลการบัญชีการจัดการ ข้อจำกัดห้าข้อแรกนั้นเฉพาะสำหรับสาเหตุในแบบจำลองต้นทุน ในขณะที่ข้อจำกัดสองข้อ ที่เหลือ จัดการกับ การ เปรียบเทียบและการใช้ข้อมูล (28)

ข้อจำกัดที่ใช้กับเวรกรรม:
  • ความสำคัญ
  • ความสามารถในการวัดได้
  • วัตถุประสงค์
  • ตรวจสอบได้
ข้อจำกัดที่ใช้กับการใช้ข้อมูลเปรียบเทียบ:
  • ความสอดคล้อง
  • ความเป็นกลาง

ดูเพิ่มเติม

อ้างอิง

หมายเหตุ

  1. อรรถเป็น คลินตัน BD; A. van der Merwe (พฤษภาคม–มิถุนายน 2549) "การจัดการบัญชี - แนวทาง เทคนิค และขั้นตอนการจัดการ". การจัดการต้นทุน : 14–22.
  2. อรรถเป็น คลินตัน BD; ก. โคกินส์; เจฮันต์ซิงเกอร์; เค. เทมพลิน; ค. โทมัส; เอ. ฟาน เดอร์ แมร์เว; LR White (ตุลาคม 2554). "เหตุใดเราจึงต้องการกรอบแนวคิดสำหรับการคิดต้นทุนการบริหาร " การเงินเชิงกลยุทธ์ : 36–42.
  3. ^ a b c MCCF Task Force (กรกฎาคม 2555) "กรอบแนวคิดต้นทุนการจัดการ (MCCF)" (PDF ) สถาบันนักบัญชีการจัดการ. หน้า 128.
  4. คีโซ เดลาแวร์; เจเจ เวย์แกนท์; ทีดี วอร์ฟิลด์ (2005) "1" . การบัญชีขั้นกลาง (ฉบับที่ 11 ฉบับที่ 1) นิวยอร์ก: John Wiley & Sons, Inc. p. 6. ISBN 978-0-471-71757-7.
  5. ^ คลินตัน BD (มกราคม 2550) "วิกฤติ !". การเงินเชิงกลยุทธ์ : 24–30.
  6. ^ คลินตัน BD; แอลเจ มาตุสเซวสกี้; DE Tidrick (กันยายน–ตุลาคม 2011) "หลบหนีการครอบงำอย่างมืออาชีพ?" การจัดการต้นทุน : 43–48.
  7. ^ คริสตจักร AH (1910) จีเจ พรีวิสต์; SA Zeff (สหพันธ์). "ปัจจัยการผลิตในการบัญชีต้นทุนและการจัดการงาน". ประวัติการบัญชี .
  8. ^ คลาร์ก เจเอ็ม (1923) การศึกษาเศรษฐศาสตร์ต้นทุนโสหุ้ย ชิคาโก: สำนักพิมพ์มหาวิทยาลัยชิคาโก.
  9. คณะกรรมการบริหารของสมาคมการบัญชีอเมริกัน (เมษายน 1952) "รายงานของคณะกรรมการแนวคิดและมาตรฐานต้นทุน (CACS)" การตรวจสอบบัญชี : 831.
  10. อรรถเป็น Benninger, LJ (1954). "การพัฒนาแนวคิดและหลักการบัญชีต้นทุน: บทบาทของคณะกรรมการว่าด้วยแนวคิดและมาตรฐานการบัญชีต้นทุน" การตรวจสอบบัญชี : 27–37 [33, 29].
  11. ชิลลิงลอว์, จี. (1979). เอส. เซฟฟ์; เจ. เดมสกี้; N. Dopuch (สหพันธ์). หลักการบัญชีต้นทุนสำหรับการรายงาน ภายนอก: กรอบแนวคิด แอนอาร์เบอร์: มหาวิทยาลัยมิชิแกน น. 157–183.
  12. ^ Choudhury, N.; อาร์โนลด์, จอห์น; วอร์ด, CWR; เคิร์กแมน, แพทริค (1983). "การทบทวนหนังสือการบัญชีการจัดการขั้นสูงโดย RS Kaplan" การวิจัยการบัญชีและธุรกิจ . 14 (53): 92–93. ดอย : 10.1080/00014788.1983.9729193 .
  13. ริชาร์ดสัน, เอ. (2002). "การครอบงำทางวิชาชีพ: ความสัมพันธ์ระหว่างการบัญชีการเงินและการบัญชีบริหาร". วารสารนักประวัติศาสตร์การบัญชี . 29 (2): 91–121. ดอย : 10.2308/0148-4184.29.2.91 .
  14. ^ นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ (พฤศจิกายน 2548) "บทบาทและขอบเขตของนักบัญชีมืออาชีพในธุรกิจ" (PDF ) สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ สืบค้นเมื่อ30 กรกฎาคม 2555 .
  15. อรรถa b van der Merwe, A. (พฤษภาคม–มิถุนายน 2550). "ปรัชญาการบัญชีเพื่อการจัดการ ชุดที่ 1: ช่องว่างในรากฐานของเรา" การจัดการต้นทุน 1 จาก 3: 5–11
  16. van der Merwe, A. (กันยายน–ตุลาคม 2550). "ปรัชญาการบัญชีการจัดการ ซีรี่ส์ II: การฟื้นฟูรากฐาน" การจัดการต้นทุน 2 จาก 3: 26–33
  17. van der Merwe, A. (พฤศจิกายน–ธันวาคม 2550). "ปรัชญาการบัญชีบริหาร ชุดที่ 3 เติมคูเมือง" การจัดการต้นทุน 3 จาก 3: 20–29
  18. ^ นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ (กรกฎาคม 2552). การประเมินและปรับปรุงต้นทุนในองค์กร (PDF ) สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ หน้า 42. ISBN  978-1-60815-037-3. สืบค้นเมื่อ30 กรกฎาคม 2555 .
  19. ^ นักบัญชีมืออาชีพในคณะกรรมการธุรกิจ (กรกฎาคม 2552). การประเมินเส้นทางการคิดต้นทุน: แบบจำลองการกำหนดระดับการคิดต้นทุน (PDF ) สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ หน้า 28. ISBN  978-1-60815-038-0. สืบค้นเมื่อ30 กรกฎาคม 2555 .
  20. ^ พระมหากษัตริย์ I. "หลักการบัญชีชุดใหม่สามารถช่วยขับเคลื่อนความสำเร็จอย่างยั่งยืน" . ft.com . สืบค้นเมื่อ28 มกราคม 2558 .
  21. ^ "หมายเหตุ: คำว่า ผู้มี อำนาจตัดสินใจหมายถึงผู้จัดการภายในที่ทำงานในแผนกใด ๆ ไม่ใช่แค่เฉพาะสำหรับผู้มีอำนาจตัดสินใจในฝ่ายบัญชี/การเงิน" {{cite journal}}: Cite journal requires |journal= (help)
  22. ^ ฮอลลี่ เอช. มิลเลอร์; ฟิลิป ลอว์ตัน (ธันวาคม 2010) ความเสี่ยงด้านปฏิบัติการ 10 อันดับแรก: คู่มือการเอาตัวรอดสำหรับบริษัทจัดการการลงทุนและกองทุนป้องกันความเสี่ยง Thornton, PA: Stone House Consulting, LLC. หน้า 80. ISBN 978-1456367879.
  23. ลอว์ตัน, ฟิลิป (20 กรกฎาคม 2555). "ความจริงในการบริหารต้นทุน" . สำนักงานกลาง. สืบค้นเมื่อ30 กรกฎาคม 2555 .
  24. ^ แองเจลิส เพนซิลเวเนีย (1992). พจนานุกรมปรัชญาฮา ร์เปอร์คอลลิ นส์ นิวยอร์ก: Harper-Collins Publishers, Inc. p. 317.
  25. ^ เอินส์ท & ยัง, LLP; ไอเอ็มเอ (2003). "การสำรวจการบัญชีบริหาร พ.ศ. 2546" . สถาบันนักบัญชีการจัดการ. หน้า 24 . สืบค้นเมื่อ30 กรกฎาคม 2555 .
  26. ^ คลินตัน BD; LR สีขาว (2012). "การสำรวจการบัญชีการจัดการ Alta Via, SAP และ IMA ปี 2012: การจำลองแบบและการเปรียบเทียบตามยาว" การจัดการบัญชี รายไตรมาส
  27. ^ Hoffelder, K. " ผู้จัดการบัญชีต้องการคิดต้นทุนแบบของตัวเอง" ซีเอฟโอ. คอม สืบค้นเมื่อ1 สิงหาคม 2555 .
  28. ^ กรอบแนวคิดการคิดต้นทุนการบริหาร

ลิงค์ภายนอก