กังวลไป

จากวิกิพีเดีย สารานุกรมเสรี
ข้ามไปที่การนำทาง ข้ามไปที่การค้นหา

กังวลจะเป็นธุรกิจที่มีการสันนิษฐานว่าจะได้พบกับภาระผูกพันทางการเงินเมื่อพวกเขาตกเนื่องจาก มันทำงานโดยไม่มีการคุกคามของการชำระบัญชีในอนาคตอันใกล้ ซึ่งมักจะถือเป็นอย่างน้อยในอีก 12 เดือนข้างหน้าหรือรอบระยะเวลาบัญชีที่ระบุ ข้อสันนิษฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องของธุรกิจหมายถึงการประกาศเจตนาพื้นฐานที่จะดำเนินกิจกรรมต่อไปอย่างน้อยในปีหน้า ซึ่งเป็นข้อสมมติเบื้องต้นในการจัดทำงบการเงินที่เข้าใจกรอบแนวคิดของIFRS. ดังนั้นการประกาศความกังวลอย่างต่อเนื่องหมายความว่าธุรกิจไม่มีเจตนาหรือความจำเป็นในการเลิกกิจการหรือลดขนาดการดำเนินงานอย่างมีนัยสำคัญ

ความต่อเนื่องของกิจการที่ดำเนินการต่อเนื่องถือเป็นพื้นฐานสำหรับการรายงานทางการเงิน เว้นแต่และจนกว่าการชำระบัญชีของกิจการจะใกล้เข้ามา การจัดทำงบการเงินตามข้อสันนิษฐานนี้มักจะเรียกว่าเป็นความกังวลที่จะเป็นพื้นฐานของการบัญชี หากและเมื่อการชำระบัญชีของกิจการใกล้จะถึง งบการเงินจะถูกจัดทำขึ้นภายใต้หลักเกณฑ์การชำระบัญชีของการบัญชี (คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน, 2014 [1] )

คำจำกัดความ

สมมติฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องเป็นที่เข้าใจและยอมรับในระดับสากลโดยผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี อย่างไรก็ตาม ไม่เคยรวมเข้ากับ US GAAP อย่างเป็นทางการ [2]ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2551 FASBได้ออกร่างเปิดเผยที่เรียกว่า "Going Concern" จะกล่าวถึงคำแถลงที่เป็นไปได้ต่อไปนี้สำหรับความกังวลที่ต่อเนื่อง:

  • การพิจารณาใหม่เกี่ยวกับการกำหนดและการรวมเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องและความสงสัยอย่างมากใน US GAAP
  • ระยะเวลาที่ผู้บริหารจะประเมินความสามารถของกิจการในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
  • ประเภทของข้อมูลที่ผู้บริหารควรพิจารณาในการประเมินความสามารถของกิจการในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
  • ผลกระทบของเหตุการณ์ที่ตามมาต่อการประเมินของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
  • ว่าจะให้แนวทางการชำระบัญชีตามหลักบัญชีหรือไม่

คำจำกัดความปัจจุบันของข้อสันนิษฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องมีอยู่ในAICPAStatement on Auditing Standards No.1 Codification of Auditing Standards and Procedures, มาตรา 341, “การพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของหน่วยงานในการดำเนินการต่อเป็นข้อกังวล” (AU Section 341) แนวคิด 'ความกังวลที่กำลังเกิดขึ้น' ถือว่าธุรกิจจะยังคงดำรงอยู่ได้นานเพียงพอสำหรับสินทรัพย์ทั้งหมดของธุรกิจที่จะใช้ประโยชน์ได้อย่างเต็มที่ สินทรัพย์ที่ใช้ไปหมายถึงการได้รับผลประโยชน์อย่างเต็มที่จากศักยภาพในการหารายได้ (เช่น หากคุณเพิ่งซื้ออุปกรณ์ราคา 5,000 ดอลลาร์ซึ่งมีอายุการใช้งาน 5 ปี/อายุการใช้งาน จากนั้นภายใต้ข้อสันนิษฐานว่าด้วยการดำเนินงานต่อเนื่อง นักบัญชีจะตัดมูลค่าของหนึ่งปีออกเพียง 1,000 ดอลลาร์ (1/5) ในปีนี้ เหลือ 4,000 ดอลลาร์ให้ถือว่าเป็น สินทรัพย์ถาวรที่มีมูลค่าทางเศรษฐกิจในอนาคตสำหรับธุรกิจ)

การบัญชี

หลักการดำเนินงานต่อเนื่องทำให้บริษัทสามารถเลื่อนค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าบางส่วนออกไปจนถึงรอบระยะเวลาบัญชีในอนาคต[3]สมมติฐานการดำเนินงานต่อเนื่องเป็นสมมติฐานพื้นฐานในการจัดทำงบการเงิน ภายใต้ข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่อง โดยปกติแล้ว กิจการจะถูกมองว่าดำเนินธุรกิจต่อไปในอนาคตอันใกล้ โดยไม่มีเจตนาหรือความจำเป็นในการชำระบัญชี ยุติการค้า หรือแสวงหาการคุ้มครองจากเจ้าหนี้ตามกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับ ดังนั้น เว้นแต่ข้อสมมติการดำเนินงานต่อเนื่องไม่เหมาะสมในสถานการณ์ของกิจการ สินทรัพย์และหนี้สินจะถูกบันทึกบนพื้นฐานที่ว่ากิจการจะสามารถรับรู้สินทรัพย์ ปลดเปลื้องหนี้สิน และได้รับการรีไฟแนนซ์ (ถ้าจำเป็น) ตามปกติ ของธุรกิจ[4]

เอนทิตีจะถือว่ามีการดำเนินการอย่างต่อเนื่องในกรณีที่ไม่มีข้อมูลสำคัญในทางตรงกันข้าม ตัวอย่างของข้อมูลที่ขัดแย้งกันดังกล่าว ได้แก่ การที่กิจการไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันเมื่อถึงกำหนดชำระโดยไม่มีการขายสินทรัพย์จำนวนมากหรือการปรับโครงสร้างหนี้ หากไม่เป็นเช่นนั้น กิจการจะต้องได้มาซึ่งสินทรัพย์โดยมีเจตนาที่จะปิดการดำเนินงานและขายสินทรัพย์ต่อให้อีกฝ่ายหนึ่ง[5]

หากนักบัญชีเชื่อว่ากิจการอาจไม่มีการดำเนินงานต่อเนื่องอีกต่อไป ก็จะทำให้เกิดประเด็นว่าสินทรัพย์ของกิจการมีการด้อยค่าหรือไม่ ซึ่งอาจเรียกร้องให้มีการตัดมูลค่าตามบัญชีเป็นมูลค่าการชำระบัญชี และ/หรือการรับรู้ ของหนี้สินที่เกิดขึ้นเนื่องจากการปิดกิจการที่ใกล้จะเกิดขึ้น (ซึ่งอาจไม่เกิดขึ้นเป็นอย่างอื่น) ดังนั้น มูลค่าของเอนทิตีที่ถือว่ามีการดำเนินงานต่อเนื่องจึงสูงกว่ามูลค่าการล่มสลาย เนื่องจากความกังวลที่ต่อเนื่องกันอาจได้รับผลกำไรต่อไป

แนวคิดเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องไม่ได้กำหนดไว้อย่างชัดเจนในทุกที่ในหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป ดังนั้นจึงต้องมีการตีความเป็นจำนวนมากเกี่ยวกับเวลาที่หน่วยงานควรรายงาน อย่างไรก็ตาม มาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAS) แนะนำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีพิจารณาถึงความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่อง

ผู้สอบบัญชีจะประเมินความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องเป็นระยะเวลาไม่น้อยกว่าหนึ่งปีนับจากวันที่ตรวจสอบงบการเงิน (อาจพิจารณาระยะเวลาที่นานกว่านี้หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่าระยะเวลาที่ขยายออกไปนั้นมีความเกี่ยวข้อง) ผู้สอบบัญชีถือว่ารายการดังกล่าวเป็นแนวโน้มเชิงลบในผลการดำเนินงาน การผิดนัดเงินกู้ การปฏิเสธเครดิตการค้าจากซัพพลายเออร์ที่มีภาระผูกพันระยะยาวที่ไม่ประหยัด และกระบวนการทางกฎหมายในการตัดสินใจว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้น ผู้สอบบัญชีต้องให้ความสนใจกับความไม่แน่นอนเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องในรายงานของผู้สอบบัญชี ในทางกลับกัน,การใช้สมมติฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องอย่างไม่เหมาะสมโดยกิจการอาจทำให้ผู้สอบบัญชีแสดงความเห็นเชิงลบต่องบการเงินได้[6]แนวปฏิบัตินี้กำหนดกรอบการทำงานเพื่อช่วยกรรมการ คณะกรรมการตรวจสอบ และทีมการเงินในการพิจารณาว่าควรใช้เกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่องในการจัดทำงบการเงินหรือไม่ และการเปิดเผยข้อมูลที่ชัดเจนอย่างสมดุลตามสัดส่วนและชัดเจน มาตรฐานและแนวทางปฏิบัติที่แยกต่างหากออกโดยคณะกรรมการการปฏิบัติงานตรวจสอบเพื่อจัดการกับงานของผู้ตรวจสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานต่อเนื่อง

อัสสัมชัญ

ภายใต้ข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่อง กิจการจะถูกมองว่าดำเนินธุรกิจต่อไปในอนาคตอันใกล้ งบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปจัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงการดำเนินงานต่อเนื่อง เว้นแต่ผู้บริหารมีเจตนาที่จะเลิกกิจการหรือยุติการดำเนินงาน หรือไม่มีทางเลือกอื่นที่ทำได้จริงแต่ต้องทำเช่นนั้น งบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษอาจจัดทำหรือไม่ก็ได้ตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกัน (เช่น หลักเกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่องไม่เกี่ยวข้องกับงบการเงินบางประเภทที่จัดทำขึ้นตามหลักเกณฑ์ด้านภาษีในเขตอำนาจศาลเฉพาะ) เมื่อใช้ข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องอย่างเหมาะสม สินทรัพย์และหนี้สินจะถูกบันทึกบนพื้นฐานที่ว่ากิจการจะสามารถรับรู้สินทรัพย์และปลดเปลื้องหนี้สินได้ตามปกติธุรกิจ[7]

การตรวจสอบ

ความต่อเนื่องของกิจการที่ดำเนินการต่อเนื่องจะถือว่าอยู่ในการรายงานทางการเงินในกรณีที่ไม่มีข้อมูลที่สำคัญในทางตรงกันข้าม โดยปกติ ข้อมูลที่ขัดแย้งอย่างมีนัยสำคัญกับข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องเกี่ยวข้องกับการที่กิจการไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนต่อไปได้เมื่อถึงกำหนดชำระโดยไม่มีการจำหน่ายสินทรัพย์จำนวนมากนอกเส้นทางธุรกิจปกติ การปรับโครงสร้างหนี้ การบังคับแก้ไขการดำเนินงานจากภายนอก หรือที่คล้ายคลึงกัน การกระทำ

ความรับผิดชอบ

ผู้สอบบัญชีมีความรับผิดชอบในการประเมินว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องเป็นระยะเวลาที่เหมาะสมหรือไม่ ไม่เกินหนึ่งปีนับจากวันที่ตรวจสอบงบการเงิน (ต่อไปนี้เรียกว่าสมเหตุสมผล ช่วงเวลา). การประเมินของผู้สอบบัญชีขึ้นอยู่กับความรู้ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับเงื่อนไขและเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องที่มีอยู่หรือเกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ข้อมูลเกี่ยวกับเงื่อนไขหรือเหตุการณ์ดังกล่าวได้มาจากการใช้ขั้นตอนการตรวจสอบที่วางแผนไว้และดำเนินการเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์การตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันของฝ่ายบริหารที่รวมอยู่ในงบการเงินที่กำลังตรวจสอบ ตามที่อธิบายไว้ในมาตรฐานการตรวจสอบฉบับที่ 15 หลักฐานการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรประเมินว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องเป็นระยะเวลาที่เหมาะสมในลักษณะดังต่อไปนี้:

ผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าผลลัพธ์ของกระบวนการดำเนินการในการวางแผน การรวบรวมหลักฐานที่เกี่ยวข้องกับวัตถุประสงค์การตรวจสอบต่างๆ หรือไม่ และการตรวจสอบให้เสร็จสิ้นระบุเงื่อนไขและเหตุการณ์ที่เมื่อพิจารณาโดยรวมแล้ว บ่งชี้ว่าอาจมีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการใน ดำเนินการต่อเนื่องเป็นระยะเวลาที่เหมาะสม อาจจำเป็นต้องได้รับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงื่อนไขและเหตุการณ์ดังกล่าว รวมทั้งหลักฐานที่เหมาะสมเพื่อสนับสนุนข้อมูลที่บรรเทาข้อสงสัยของผู้สอบบัญชี

หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องเป็นระยะเวลาที่เหมาะสม เขาควร[8]ได้ข้อมูลเกี่ยวกับแผนของผู้บริหารที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อลดผลกระทบจากเงื่อนไขหรือเหตุการณ์ดังกล่าว และ[ 9]ประเมินความเป็นไปได้ที่แผนดังกล่าวจะสามารถดำเนินการได้อย่างมีประสิทธิผล

หลังจากที่ผู้สอบบัญชีได้ประเมินแผนของผู้บริหารแล้ว เขาสรุปว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสมหรือไม่ หากผู้สอบบัญชีสรุปว่ามีข้อสงสัยอย่างมาก เขาควรพิจารณา[10]ความเพียงพอของการเปิดเผยเกี่ยวกับการไม่สามารถดำเนินการต่อไปได้ของกิจการในระยะเวลาที่เหมาะสม[11]และรวมวรรคอธิบาย (ตามวรรคความเห็น ) ในรายงานการตรวจสอบเพื่อสะท้อนข้อสรุปของเขา หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่มีข้อสงสัยที่เป็นสาระสำคัญ เขาควรพิจารณาถึงความจำเป็นในการเปิดเผยข้อมูล

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะไม่รับผิดชอบต่อการคาดการณ์สภาวะหรือเหตุการณ์ในอนาคต ข้อเท็จจริงที่ว่ากิจการอาจยุติการดำเนินงานต่อเนื่องภายหลังได้รับรายงานจากผู้สอบบัญชีซึ่งไม่ได้อ้างถึงข้อสงสัยที่เป็นสาระสำคัญ แม้ภายในหนึ่งปีหลังจากวันที่ในงบการเงิน ไม่ได้บ่งชี้ถึงประสิทธิภาพการทำงานที่เพียงพอในตัวเอง โดยผู้ตรวจสอบบัญชี ดังนั้น การไม่มีการอ้างอิงถึงข้อสงสัยที่มีนัยสำคัญในรายงานของผู้สอบบัญชีจึงไม่ควรถูกมองว่าเป็นการให้ความเชื่อมั่นต่อความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่อง

ขั้นตอน

ไม่จำเป็นต้องออกแบบวิธีการตรวจสอบเพียงเพื่อระบุเงื่อนไขและเหตุการณ์ที่เมื่อพิจารณาโดยรวมแล้ว บ่งชี้ว่าอาจมีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม ผลของขั้นตอนการตรวจสอบที่ออกแบบและดำเนินการเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์การตรวจสอบอื่นๆ ควรเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์นั้น ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของขั้นตอนที่อาจระบุเงื่อนไขและเหตุการณ์ดังกล่าว:

  • ขั้นตอนการวิเคราะห์
  • ทบทวนเหตุการณ์ที่ตามมา
  • ทบทวนการปฏิบัติตามเงื่อนไขหนี้และสัญญาเงินกู้
  • การอ่านรายงานการประชุมผู้ถือหุ้น คณะกรรมการบริษัท และคณะกรรมการชุดสำคัญต่างๆ ของคณะกรรมการ
  • การสอบถามที่ปรึกษากฎหมายของนิติบุคคลเกี่ยวกับการดำเนินคดี การเรียกร้อง และการประเมิน
  • การยืนยันกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและบุคคลภายนอกในรายละเอียดการเตรียมการเพื่อให้หรือคงไว้ซึ่งการสนับสนุนทางการเงิน

เงื่อนไขและเหตุการณ์

ในการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบ เช่น ที่แสดงในย่อหน้าที่ .05 ผู้สอบบัญชีอาจระบุข้อมูลเกี่ยวกับเงื่อนไขหรือเหตุการณ์บางอย่างที่เมื่อพิจารณาโดยรวมแล้ว บ่งชี้ว่าอาจมีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องอย่างสมเหตุสมผล ช่วงเวลา. ความสำคัญของเงื่อนไขและเหตุการณ์ดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับสถานการณ์ และบางอย่างอาจมีนัยสำคัญเมื่อพิจารณาร่วมกับผู้อื่นเท่านั้น ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของเงื่อนไขและเหตุการณ์ดังกล่าว:

แนวโน้มเชิงลบ—เช่น ขาดทุนจากการดำเนินงานที่เกิดซ้ำ, การขาดเงินทุนหมุนเวียน, กระแสเงินสดติดลบจากกิจกรรมดำเนินงาน, อัตราส่วนทางการเงินที่สำคัญที่ไม่พึงประสงค์

ข้อบ่งชี้อื่นๆ เกี่ยวกับปัญหาทางการเงินที่อาจเกิดขึ้นได้ เช่น การผิดนัดเงินกู้หรือข้อตกลงที่คล้ายกัน การจ่ายเงินปันผลที่ค้างชำระ การปฏิเสธสินเชื่อทางการค้าตามปกติจากซัพพลายเออร์ การปรับโครงสร้างหนี้ การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดด้านเงินทุนตามกฎหมาย จำเป็นต้องหาแหล่งหรือวิธีการใหม่ในการระดมทุน จำหน่ายทรัพย์สินจำนวนมาก

เรื่องภายใน—เช่น การหยุดงานหรือปัญหาด้านแรงงานอื่นๆ การพึ่งพาอาศัยกันอย่างมากในความสำเร็จของโครงการหนึ่งๆ ภาระผูกพันระยะยาวที่ไม่ประหยัด จำเป็นต้องแก้ไขการดำเนินงานอย่างมีนัยสำคัญ

เรื่องภายนอกที่เกิดขึ้น—เช่น กระบวนการทางกฎหมาย การออกกฎหมาย หรือเรื่องที่คล้ายกันที่อาจเป็นอันตรายต่อความสามารถของหน่วยงานในการดำเนินงาน การสูญเสียแฟรนไชส์ ​​ใบอนุญาต หรือสิทธิบัตรที่สำคัญ การสูญเสียลูกค้าหลักหรือซัพพลายเออร์ ภัยพิบัติที่ไม่มีประกันหรือไม่มีประกัน เช่น ภัยแล้ง แผ่นดินไหว หรือน้ำท่วม

แผนการจัดการ

หากหลังจากพิจารณาเงื่อนไขและเหตุการณ์โดยรวมแล้ว ผู้สอบบัญชีเชื่อว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม เขาควรพิจารณาแผนการจัดการของฝ่ายบริหารในการจัดการกับผลกระทบที่ไม่พึงประสงค์ ของเงื่อนไขและเหตุการณ์ ผู้สอบบัญชีควรได้รับข้อมูลเกี่ยวกับแผนงานและพิจารณาว่ามีแนวโน้มว่าผลกระทบจะบรรเทาลงตามระยะเวลาที่เหมาะสมหรือไม่ และแผนดังกล่าวสามารถดำเนินการได้อย่างมีประสิทธิผล ข้อพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับแผนการจัดการอาจรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

แผนการจำหน่ายทรัพย์สิน

  • ข้อจำกัดในการจำหน่ายสินทรัพย์ เช่น ข้อตกลงจำกัดการทำธุรกรรมดังกล่าวในการกู้ยืมเงินหรือข้อตกลงที่คล้ายคลึงกันหรือภาระผูกพันต่อทรัพย์สิน
  • ความสามารถทางการตลาดที่ชัดเจนของสินทรัพย์ที่ฝ่ายบริหารวางแผนที่จะขาย
  • ผลกระทบทางตรงหรือทางอ้อมที่อาจเกิดขึ้นจากการจำหน่ายสินทรัพย์

แผนการกู้เงินหรือปรับโครงสร้างหนี้

  • ความพร้อมของการจัดหาเงินกู้ ซึ่งรวมถึงการจัดสินเชื่อที่มีอยู่หรือที่ตกลงกันไว้ เช่น วงเงินสินเชื่อ หรือข้อตกลงสำหรับลูกหนี้แฟคตอริ่ง หรือการขาย-เช่ากลับสินทรัพย์
  • ข้อตกลงที่มีอยู่หรือให้คำมั่นในการปรับโครงสร้างหนี้หรือด้อยสิทธิ หรือเพื่อค้ำประกันเงินกู้กับนิติบุคคล
  • ผลกระทบที่เป็นไปได้ต่อแผนการกู้ยืมของผู้บริหารเกี่ยวกับข้อจำกัดที่มีอยู่เกี่ยวกับการกู้ยืมเพิ่มเติมหรือความเพียงพอของหลักประกันที่มีอยู่

แผนการลดหรือชะลอการใช้จ่าย

  • ความเป็นไปได้ที่ชัดเจนของแผนการที่จะลดค่าใช้จ่ายหรือค่าใช้จ่ายในการบริหาร การเลื่อนโครงการบำรุงรักษาหรือวิจัยและพัฒนา หรือให้เช่ามากกว่าการซื้อสินทรัพย์
  • ผลกระทบโดยตรงหรือโดยอ้อมที่อาจเกิดขึ้นจากการใช้จ่ายที่ลดลงหรือล่าช้า

แผนการเพิ่มทุนความเป็นเจ้าของ

  • ความเป็นไปได้ที่เห็นได้ชัดของแผนการเพิ่มส่วนของความเป็นเจ้าของรวมถึงข้อตกลงที่มีอยู่หรือมุ่งมั่นที่จะเพิ่มทุน
  • ข้อตกลงที่มีอยู่หรือมุ่งมั่นที่จะลดข้อกำหนดการจ่ายเงินปันผลในปัจจุบัน หรือเพื่อเร่งการกระจายเงินสดจากบริษัทในเครือหรือนักลงทุนรายอื่น

เมื่อประเมินแผนของผู้บริหาร ผู้ตรวจสอบควรระบุองค์ประกอบที่มีนัยสำคัญอย่างยิ่งต่อการเอาชนะผลกระทบจากเงื่อนไขและเหตุการณ์ และควรวางแผนและดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานเกี่ยวกับแผนดังกล่าว ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาถึงความเพียงพอของการสนับสนุนเกี่ยวกับความสามารถในการจัดหาเงินทุนเพิ่มเติมหรือการจำหน่ายสินทรัพย์ตามแผน

เมื่อข้อมูลทางการเงินในอนาคตมีความสำคัญเป็นพิเศษต่อแผนการจัดการของผู้บริหาร ผู้สอบบัญชีควรขอให้ฝ่ายบริหารให้ข้อมูลนั้น และควรพิจารณาความเพียงพอของการสนับสนุนสำหรับข้อสมมติที่มีนัยสำคัญที่เป็นพื้นฐานของข้อมูลนั้น ผู้สอบบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับข้อสมมติที่—

  • สาระสำคัญของข้อมูลทางการเงินในอนาคต
  • โดยเฉพาะอย่างยิ่งมีความอ่อนไหวหรืออ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลง
  • ไม่สอดคล้องกับแนวโน้มทางประวัติศาสตร์

การพิจารณาของผู้สอบบัญชีควรอยู่บนพื้นฐานของความรู้เกี่ยวกับกิจการ ธุรกิจ และการจัดการของกิจการ และควรรวมถึง (ก) การอ่านข้อมูลทางการเงินในอนาคตและข้อสมมติพื้นฐาน และ (ข) การเปรียบเทียบข้อมูลทางการเงินที่คาดหวังในช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงและการเปรียบเทียบ ข้อมูลที่คาดหวังสำหรับช่วงเวลาปัจจุบันพร้อมผลลัพธ์จนถึงปัจจุบัน หากผู้สอบบัญชีทราบถึงปัจจัยต่างๆ ซึ่งไม่ได้สะท้อนถึงผลกระทบดังกล่าวในข้อมูลทางการเงินที่คาดหวังดังกล่าว เขาควรหารือเกี่ยวกับปัจจัยเหล่านั้นกับผู้บริหาร และหากจำเป็น ให้ขอให้แก้ไขข้อมูลทางการเงินที่คาดหวัง

ผลกระทบของงบการเงิน

เมื่อหลังจากพิจารณาแผนของผู้บริหารแล้ว ผู้สอบบัญชีสรุปว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่องบการเงินและความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง ข้อมูลบางส่วนที่อาจเปิดเผย ได้แก่—

  • เงื่อนไขและเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องซึ่งก่อให้เกิดการประเมินข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม
  • ผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากสภาวะและเหตุการณ์ดังกล่าว
  • การประเมินของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความสำคัญของเงื่อนไขและเหตุการณ์เหล่านั้นและปัจจัยบรรเทาผลกระทบใดๆ
  • อาจมีการหยุดดำเนินการ
  • แผนการจัดการ (รวมถึงข้อมูลทางการเงินที่คาดหวังที่เกี่ยวข้อง) fn 3
  • ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือการจัดประเภทมูลค่าสินทรัพย์ที่บันทึกไว้ หรือจำนวนหรือการจัดประเภทหนี้สิน

เมื่อโดยหลักแล้วเนื่องจากการพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับแผนของผู้บริหาร เขาสรุปว่าข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสมได้รับการบรรเทาลง เขาควรพิจารณาถึงความจำเป็นในการเปิดเผยเงื่อนไขหลักและเหตุการณ์ที่ ตอนแรกทำให้เขาเชื่อว่ามีข้อสงสัยมากมาย การพิจารณาการเปิดเผยของผู้สอบบัญชีควรรวมถึงผลกระทบที่เป็นไปได้ของเงื่อนไขและเหตุการณ์ดังกล่าว และปัจจัยบรรเทาผลกระทบใดๆ รวมถึงแผนของผู้บริหาร

ผลกระทบต่อรายงานของผู้สอบบัญชี

หากหลังจากพิจารณาเงื่อนไขและเหตุการณ์ที่ระบุและแผนของผู้บริหารแล้ว ผู้สอบบัญชีสรุปว่ามีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสมยังคงมีอยู่ รายงานการตรวจสอบควรมีวรรคอธิบาย (ตามวรรคความเห็น) เพื่อสะท้อนข้อสรุปนั้น fn 4 (?) บทสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องควรแสดงผ่านการใช้วลี "ข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการ (ของกิจการ)" [หรือถ้อยคำที่คล้ายกันซึ่งรวมถึง เงื่อนไขสงสัยอย่างมากและความกังวลต่อไป] ตามที่แสดงในย่อหน้าที่ .13 [ซึ่งแก้ไขแล้ว มีผลบังคับใช้สำหรับรายงานที่ออกหลังวันที่ 31 ธันวาคม 1990 โดย Statement on Auditing Standards No. 64.]

ตัวอย่างต่อไปนี้ของวรรคอธิบาย (ตามวรรคความคิดเห็น) ในรายงานของผู้สอบบัญชีที่อธิบายถึงความไม่แน่นอนเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม

งบการเงินนี้จัดทำขึ้นโดยสันนิษฐานว่าบริษัทจะดำเนินการอย่างต่อเนื่อง ตามที่กล่าวไว้ในหมายเหตุ X ของงบการเงิน บริษัทประสบกับผลขาดทุนที่เกิดขึ้นประจำจากการดำเนินงานและมีการขาดเงินทุนสุทธิซึ่งทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินงานต่อเนื่องของบริษัท แผนของฝ่ายบริหารในเรื่องเหล่านี้ได้อธิบายไว้ในหมายเหตุ X เช่นกัน งบการเงินไม่ได้รวมการปรับปรุงใดๆ ที่อาจเป็นผลจากผลของความไม่แน่นอนนี้

[ซึ่งแก้ไขแล้ว มีผลบังคับใช้สำหรับรายงานที่ออกหลังวันที่ 31 ธันวาคม 1990 โดย Statement on Auditing Standards No. 64.]

หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าการเปิดเผยของกิจการในส่วนที่เกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสมนั้นไม่เพียงพอ แสดงว่ามีการแยกจากหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป ซึ่งอาจส่งผลให้มีคุณสมบัติ (ยกเว้น) หรือความเห็นที่ไม่พึงประสงค์ แนวทางการรายงานสำหรับสถานการณ์ดังกล่าวมีอยู่ในหัวข้อ 508 รายงานเกี่ยวกับงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว

ความสงสัยอย่างเป็นสาระสำคัญเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสมซึ่งเกิดขึ้นในงวดปัจจุบันไม่ได้หมายความว่ามีมูลฐานสำหรับข้อสงสัยดังกล่าวในงวดก่อน ดังนั้นจึงไม่กระทบต่อรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับ งบการเงินงวดก่อนที่แสดงเปรียบเทียบ เมื่อมีการนำเสนองบการเงินของงวดก่อนหน้าหนึ่งงวดขึ้นไปโดยเปรียบเทียบกับงบการเงินของงวดปัจจุบัน แนวทางการรายงานมีอยู่ในมาตรา 508

หากมีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่องในระยะเวลาที่เหมาะสม ณ วันที่ในงบการเงินงวดก่อนที่แสดงโดยเปรียบเทียบ และความสงสัยนั้นได้ถูกขจัดออกไปแล้วในงวดปัจจุบัน ให้วรรคอธิบาย รวมอยู่ในรายงานของผู้สอบบัญชี (ตามวรรคความเห็น) เกี่ยวกับงบการเงินของงวดก่อนไม่ควรทำซ้ำ

ข้อยกเว้น

เนื่องจากการออกความเห็นที่เป็นประเด็นกังวลนั้นกลัวว่าจะเป็นคำทำนายที่ตอบสนองตนเอง ผู้ตรวจสอบบัญชีจึงอาจไม่เต็มใจที่จะออกความเห็น ความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่องอาจลดความเชื่อมั่นของผู้ถือหุ้นและเจ้าหนี้ในบริษัท หน่วยงานจัดอันดับเครดิตอาจปรับลดระดับหนี้ลง ทำให้ไม่สามารถหาทุนใหม่และเพิ่มต้นทุนของทุนที่มีอยู่ได้ ในปี 1978 AICPA ได้จัดตั้งคณะกรรมการอิสระ (คณะกรรมาธิการโคเฮน) ซึ่งออกรายงานแสดงความรู้สึกนี้:

เจ้าหนี้มักจะถือว่าเรื่องคุณสมบัติเป็นเหตุผลที่แยกต่างหากสำหรับการไม่ให้เงินกู้ เหตุผลนอกเหนือจากสถานการณ์ที่สร้างความไม่แน่นอนที่ก่อให้เกิดคุณสมบัติ สิ่งนี้ทำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีอยู่ในตำแหน่งของการตัดสินใจว่าบริษัทสามารถรับเงินทุนที่จำเป็นเพื่อดำเนินการต่อไปได้หรือไม่ ดังนั้น คุณสมบัติของผู้สอบบัญชีจึงมีแนวโน้มที่จะเป็นคำทำนายด้วยตนเอง การแสดงความไม่แน่นอนของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของบริษัทในการดำเนินการต่อไปอาจส่งผลให้มีความแน่นอน

ความกลัวคือความเห็นที่เป็นกังวลอย่างต่อเนื่องสามารถเร่งการตายของบริษัทที่มีปัญหาอยู่แล้ว ลดความตั้งใจของเจ้าหน้าที่สินเชื่อที่จะให้วงเงินสินเชื่อแก่บริษัทที่มีปัญหานั้น หรือเพิ่มส่วนต่างที่จะถูกเรียกเก็บหากบริษัทนั้นได้รับ เงินกู้. ผู้ตรวจสอบถูกจัดให้อยู่ในศูนย์กลางของประเด็นขัดแย้งทางศีลธรรมและจริยธรรม ไม่ว่าจะออกความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่องและเสี่ยงต่อการเพิ่มความทุกข์ยากทางการเงินของลูกค้า หรือไม่ออกความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่องและความเสี่ยงที่ไม่แจ้งให้ผู้มีส่วนได้ส่วนเสียทราบถึงความล้มเหลวที่อาจเกิดขึ้นของ บริษัท. ความหวังคือการออกความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่องอาจส่งเสริมกิจกรรมช่วยเหลือที่ทันเวลา

อีกเหตุผลหนึ่งที่น่าหนักใจกว่าที่ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจล้มเหลวในการออกความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่องได้รับการพาดพิงถึงโดยสื่อกระแสหลักในความล้มเหลวทางธุรกิจของ WorldCom และ Enron: การขาดความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบบัญชี ฝ่ายบริหารเป็นผู้กำหนดอายุและค่าตอบแทนของผู้สอบบัญชี การคุกคามของการได้รับการแก้ไขที่เกี่ยวข้องอาจส่งผู้บริหารไปยังผู้ตรวจสอบรายอื่นในปรากฏการณ์ที่เรียกว่า "การซื้อความคิดเห็น" ยิ่งไปกว่านั้น ในกรณีสุดโต่งของการทำนายด้วยตนเอง หากลูกค้าล้มละลาย ผู้ตรวจสอบบัญชีจะเสียค่าธรรมเนียมการสอบบัญชีในอนาคต ความกลัวว่าจะเสียค่าธรรมเนียมในอนาคตอาจกระทบต่อความสามารถของผู้สอบบัญชีในการให้ความเห็นที่เป็นกลางต่องบการเงินของลูกค้า

พระราชบัญญัติปฏิรูปการฟ้องร้องคดีหลักทรัพย์ส่วนบุคคล พ.ศ. 2538 ทำให้โจทก์สามารถฟ้องร้องผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัทได้ยากขึ้นมาก แม้ว่าการกระทำดังกล่าวจะเป็นประมวลกฎหมายตามข้อกำหนดในการรายงานของ SAS 59 แต่ก็ทำให้ทนายความของโจทก์ประสบความสำเร็จในการดำเนินคดีแบบกลุ่มกับผู้ตรวจสอบบัญชีได้สำเร็จ นอกจากนี้ ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบไม่แก้ไขความคิดเห็นในการตรวจสอบตาม SAS 59 การตัดสินความเสียหายจะจำกัดอยู่ที่ความรับผิดตามสัดส่วน เมื่อเปรียบเทียบค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นในการออกความเห็นที่เกี่ยวข้อง (การเร่งการตายของลูกค้า การสูญเสียค่าธรรมเนียมการตรวจสอบ) กับต้นทุนของการไม่แสดงความเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่อง (การดำเนินคดี) ผลของการกระทำนั้นคือการให้ทิป เพื่อไม่ให้มีความเห็นเป็นประเด็น เนื่องจากได้ผ่านกรรมนั้นไปแล้วการดำเนินคดีที่มีรายละเอียดสูงที่อ้างถึงความล้มเหลวของผู้ตรวจสอบบัญชีในการออกความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่อง เช่น การฟ้องร้องดำเนินคดีแบบกลุ่มโดยผู้ถือหุ้นของ Kmart ต่อ PricewaterhouseCoopers และ Adelphia กับ Deloitte & Touche ได้รับการลดหย่อนลงอย่างมาก

อย่างไรก็ตาม เหตุผลที่สำคัญที่สุดที่ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจล้มเหลวในการแสดงความคิดเห็นที่เป็นประเด็นต่อเนื่อง อาจเป็นความเข้าใจผิดขั้นพื้นฐานของข้อสมมตินี้

ใช้ในการจัดการความเสี่ยง

หากบริษัทของรัฐหรือเอกชนรายงานว่าผู้สอบบัญชีมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินงานต่อเนื่อง นักลงทุนอาจถือว่านั่นเป็นสัญญาณของความเสี่ยงที่เพิ่มขึ้น แม้ว่าการเน้นวรรคเรื่องในรายงานการตรวจสอบไม่จำเป็นต้องบ่งชี้ว่าบริษัท อยู่ในภาวะล้มละลาย (12)อย่างไรก็ตาม ผู้จัดการกองทุนบางรายอาจจำเป็นต้องขายหุ้นเพื่อรักษาระดับความเสี่ยงที่เหมาะสมในพอร์ตการลงทุนของตน การใช้ดุลยพินิจเชิงลบอาจส่งผลให้เกิดการละเมิดเงื่อนไขการกู้ยืมเงินของธนาคาร หรือทำให้บริษัทจัดอันดับหนี้ลดอันดับเครดิตของบริษัท ส่งผลให้ต้นทุนของหนี้ที่มีอยู่เพิ่มขึ้น และ/หรือทำให้บริษัทไม่สามารถหาแหล่งเงินกู้เพิ่มเติมได้ เนื่องจากการตอบสนองดังกล่าวต่อความกังวลโดยผู้ตรวจสอบบัญชี ในปี 1970 คณะกรรมการโคเฮนของ American Institute of Certified Public Accountants' สรุปว่าการแสดงออกของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับความไม่แน่นอนเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อเนื่อง "มีแนวโน้มที่จะเป็นคำทำนายด้วยตนเอง การแสดงความไม่แน่นอนของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของบริษัทในการดำเนินการต่ออาจนำไปสู่การทำให้ความล้มเหลวเกิดขึ้นได้อย่างแน่นอน"[13]ธุรกิจควรสื่อสารกับที่ปรึกษาธุรกิจและผู้ตรวจสอบบัญชีในเวลาที่มีปัญหา การสื่อสารสามารถให้ที่ปรึกษาและผู้ตรวจสอบบัญชีช่วยเหลือได้เมื่อจำเป็น พวกเขาสามารถช่วยให้ธุรกิจทบทวนการบริหารความเสี่ยงภายในของตนพร้อมกับการควบคุมภายในอื่นๆ

ดูเพิ่มเติม

อ้างอิง

  1. ^ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน 2557
  2. ^ วิลเลียม ฮาห์น (กุมภาพันธ์ 2011). "ข้อสันนิษฐานที่กำลังดำเนินอยู่: การเดินทางสู่ GAAP" The CPA Journal : 26–28.
  3. ^ หลักการบัญชี. "เรียนบัญชีออนไลน์ฟรี" . สืบค้นเมื่อ13 พฤศจิกายน 2555 .
  4. ^ การตรวจสอบระหว่างประเทศและการประกันคณะกรรมการมาตรฐาน (2009) การพิจารณาตรวจสอบในส่วนของ Going Concern ในสภาพแวดล้อมเศรษฐกิจปัจจุบัน หน้า 1–11.
  5. ^ "หลักความกังวล" . สืบค้นเมื่อ13 พฤศจิกายน 2555 .
  6. ^ มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (2008) กังวลไป .
  7. ^ มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบข้อกังวลที่กำลังดำเนินอยู่ 570 หน้า 547–561. หายไปหรือว่างเปล่า|title=( ช่วยด้วย )
  8. ^ Venuti ลิซาเบ ธ (พฤษภาคม 2004) "ข้อสันนิษฐานที่กำลังเป็นกังวลทบทวนอีกครั้ง: การประเมินศักยภาพในอนาคตของบริษัท" วารสารสอบบัญชีรับอนุญาต
  9. "การพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของหน่วยงานในการดำเนินการต่อไปในฐานะที่เป็นข้อกังวลอย่างต่อเนื่อง" AU มาตรา 341. 2002. อ้างอิงวารสารต้องการ|journal=( ความช่วยเหลือ )
  10. ^ Venuti ลิซาเบ ธ (พฤษภาคม 2004) "ข้อสันนิษฐานที่กำลังเป็นกังวลทบทวนอีกครั้ง: การประเมินศักยภาพในอนาคตของบริษัท" วารสารสอบบัญชีรับอนุญาต
  11. "การพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของหน่วยงานในการดำเนินการต่อไปในฐานะที่เป็นข้อกังวลอย่างต่อเนื่อง" AU มาตรา 341. 2002. อ้างอิงวารสารต้องการ|journal=( ความช่วยเหลือ )
  12. ^ "อย่าตื่นตระหนก". การบัญชี : 85–87.
  13. ^ Venuti ลิซาเบ ธ (พฤษภาคม 2004) "ข้อสันนิษฐานที่กำลังเป็นกังวลทบทวนอีกครั้ง: การประเมินศักยภาพในอนาคตของบริษัท" วารสารสอบบัญชีรับอนุญาต
  14. ^ "คณะทำงาน PCAOB: ความกังวล" . PCAOB สืบค้นเมื่อ27 มกราคม 2556 .

ลิงค์ภายนอก