คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน

จากวิกิพีเดีย สารานุกรมเสรี
ข้ามไปที่การนำทาง ข้ามไปที่การค้นหา
คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน
logo.svg . คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน
ก่อตั้งพ.ศ. 2515 (เปิดดำเนินการ พ.ศ. 2516)
ที่ตั้ง
คนสำคัญ
Richard R. Jones
(ประธาน)
James L. Kroeker
(รองประธาน)
เว็บไซต์fasb.org

คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน ( FASB ) เป็นหน่วยงานกำหนดมาตรฐานส่วนตัว[1]ซึ่งมีวัตถุประสงค์หลักเพื่อสร้างและปรับปรุงหลักการบัญชี ที่รับรอง ทั่วไป (GAAP) ภายในสหรัฐอเมริกาเพื่อประโยชน์สาธารณะ สำนักงาน คณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (SEC) กำหนดให้ FASB เป็นองค์กรที่รับผิดชอบในการกำหนดมาตรฐานการบัญชีสำหรับบริษัทมหาชนในสหรัฐอเมริกา FASB แทนที่American Institute of Certified Public Accountants ' (AICPA) Accounting Principles Board (APB) เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2516 FASB ดำเนินการโดยมูลนิธิการบัญชีการเงินที่ ไม่แสวงหากำไร

มาตรฐานการบัญชีของ FASB ได้รับการยอมรับจากหน่วยงานต่างๆ ซึ่งรวมถึง State Boards of Accountancy และ American Institute of CPAs (AICPA) [2] [3]

โครงสร้าง

FASB ตั้งอยู่ในเมืองนอร์วอล์ค รัฐคอนเนตทิคัตและนำโดยสมาชิกคณะกรรมการเต็มเวลาเจ็ดคน[4]คนหนึ่งเป็นประธาน ซึ่งแต่งตั้งโดยมูลนิธิการบัญชีการเงิน (FAF) ให้ดำรงตำแหน่งในวาระห้าปีและมีสิทธิ์ได้รับแต่งตั้งใหม่หนึ่งวาระ . [5]

คุณสมบัติที่จะให้บริการใน FASB รวมถึงความสามารถระดับมืออาชีพและประสบการณ์จริงจากวิชาชีพต่างๆ เช่น การรายงานทางการเงิน บริการด้านการลงทุน และการวางแผนทางการเงิน สมาชิกคณะกรรมการยังมาจากภาคส่วนต่างๆ เช่น ภาควิชาการ ธุรกิจ และกฎหมาย หรือหน่วยงานภาครัฐ [6] [7]

สมาชิก FASB ณ วันที่ 1 กรกฎาคม 2020: [8]

สมาชิก ระยะเวลาหมดอายุ
Richard R. Jones ประธาน เทอมที่ 1 หมดอายุในปี 2027
เจมส์ โครเกอร์ รองประธาน เทอมที่ 2 จะหมดอายุในปี 2024
คริสติน โบโตซาน เทอมที่ 1 หมดอายุในปี 2564
Marsha Hunt เทอมที่ 1 หมดอายุในปี 2022
ซูซาน คอสเปอร์ เทอมที่ 1 หมดอายุในปี 2024
R. Harold Schroeder เทอมที่ 2 จะหมดอายุในปี 2564
Gary Buesser เทอมที่ 1 หมดอายุในปี 2023

คณะกรรมการได้รับการสนับสนุนจากพนักงานมากกว่า 60 คน [7]

ในเดือนธันวาคม 2019 คณะกรรมการของ FAF ได้ประกาศว่า Richard Jones จะเข้ามารับตำแหน่งต่อจาก Russell Golden ในฐานะประธานของ FASB เมื่อวาระของเขาหมดอายุในปลายเดือนมิถุนายน 2020 [9]

การกำกับดูแล

FASB อยู่ภายใต้การควบคุมดูแลโดย Financial Accounting Foundation (FAF) ซึ่งเลือกสมาชิกของ FASB และคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีของรัฐบาลและให้ทุนแก่ทั้งสององค์กร [10]คณะกรรมการมูลนิธิ FAF ได้รับการคัดเลือกโดยกระบวนการเสนอชื่อที่เกี่ยวข้องกับหลายองค์กรตั้งแต่ภาคการลงทุน การบัญชี ธุรกิจ การเงิน และภาครัฐ แต่สุดท้ายได้รับการคัดเลือกจากคณะกรรมการที่มีอยู่ กระบวนการคัดเลือกได้รับการแก้ไขในปี 2551 เพื่อลดอิทธิพลของภาคเอกชนที่มีต่อคณะกรรมการมูลนิธิและการกำกับดูแล FASB และ GASB [11] [12]

ประวัติ

การเริ่มต้น

Marshall Armstrong ซึ่งในขณะนั้นเป็นประธานของAmerican Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ได้แต่งตั้งกลุ่มชายเจ็ดคน ( the Wheat Committee ) ในช่วงต้นทศวรรษ 1970 เพื่อตรวจสอบองค์กรและการดำเนินงานของAccounting Principles Boardเพื่อพิจารณาว่า จำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนเพื่อให้ได้ผลที่แม่นยำและทันเวลามากขึ้น [13]ผลการวิจัยของพวกเขาคือ "รายงานการศึกษาเกี่ยวกับการจัดตั้งหลักการบัญชี" ได้รับการตีพิมพ์ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2515 และเสนอการเปลี่ยนแปลงหลายประการรวมถึงการจัดตั้งมูลนิธิการบัญชีการเงิน ซึ่งแยกจากบริษัทมืออาชีพอื่นๆ ซึ่งจะถูกควบคุมโดยคณะกรรมการทรัสตี FASB ถูกมองว่าเป็นองค์กรเต็มเวลาเพื่อให้แน่ใจว่าการพิจารณาของสมาชิกคณะกรรมการส่งเสริมการมีส่วนร่วมในวงกว้าง พิจารณาความคิดเห็นของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียทั้งหมดอย่างเป็นกลาง และไม่ได้รับอิทธิพลหรือกำกับดูแลโดยผลประโยชน์ทางการเมือง/ส่วนตัว [13]รายงานข้าวสาลียังแนะนำให้พัฒนา “สภาที่ปรึกษามาตรฐานการบัญชีการเงิน ซึ่งเป็นสภาที่ปรึกษา 20 สมาชิกที่สมาชิกให้บริการในระยะ 1 ปีแรก ซึ่งสามารถต่ออายุได้ไม่มีกำหนด และเพื่อกำหนดโครงการวิจัย FASB อย่างชัดเจน เพื่อให้มั่นใจว่าทันเวลาและเหมาะสม ผลลัพธ์. [13]

สำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์แห่งสหรัฐอเมริกา (SEC) ได้ออกชุดการบัญชีฉบับที่ 150 (ASR 150) ซึ่งระบุว่าคำแถลงของ FASB จะได้รับการพิจารณาโดย SEC ว่ามี "การสนับสนุนที่เชื่อถือได้อย่างมาก" ในปี 1973 [14]ในปีเดียวกันนั้น FASB ได้ออกมาตรฐานฉบับแรก งบมาตรฐานการบัญชีการเงินฉบับที่ 1: การเปิดเผยข้อมูลการแปลสกุลเงินต่างประเทศ [15]

กรอบแนวคิด

กรอบแนวคิดของ FASB ก่อตั้งขึ้นในปี 2516 โดยเป็นชุดมาตรฐานและกฎเกณฑ์ที่เข้าใจได้ซึ่งมีจุดมุ่งหมายเพื่อแก้ไขและแก้ไขปัญหาที่เกิดขึ้นใหม่ กรอบแนวคิดสนับสนุนการบัญชีการเงินโดยทำหน้าที่เป็นเหตุผลของคณะกรรมการที่อยู่เบื้องหลังการตัดสินใจกำหนดมาตรฐาน [16] [17]

กรอบแนวคิดนี้มีหน้าที่สองประการ: เพื่อระบุวัตถุประสงค์ของการรายงานทางการเงิน และให้คำจำกัดความขององค์ประกอบของงบการเงิน กรอบแนวคิดสร้างรากฐานสำหรับการบัญชีการเงินและกำหนดมาตรฐานที่สอดคล้องกันซึ่งเน้นถึงลักษณะ หน้าที่ และข้อจำกัดของการรายงานทางการเงิน [16] [17]

กองเรือยุทธการปัญหาอุบัติใหม่

FASB ได้จัดตั้งคณะทำงานเกี่ยวกับประเด็นปัญหาที่เกิดขึ้นใหม่ (EITF) ในปี 1984 [5]มันถูกจัดตั้งขึ้นเพื่อให้ตอบสนองต่อปัญหาทางการเงินได้ทันท่วงทีเมื่อเกิดขึ้น กลุ่มนี้มี 15 คนจากทั้งภาครัฐและเอกชน ร่วมกับตัวแทนจาก FASB และผู้สังเกตการณ์ ก.ล.ต. [4]เมื่อเกิดปัญหาขึ้น คณะทำงานพิจารณาและพยายามหาข้อตกลงร่วมกันว่าควรดำเนินการอย่างไร ตั้งแต่การปฏิสนธิจนถึงข้อตกลง AICPA GAAP ประจำปี พ.ศ. 2546 หากมีฉันทามติในหัวข้อใดหัวข้อหนึ่ง กลุ่มจะออกประเด็น EITF ที่ถือว่าเทียบเท่ากับคำประกาศของ FASB และรวมอยู่ใน GAAP [4] การเงิน

การเปรียบเทียบการตั้งค่ามาตรฐานสากล

FASB เข้าร่วมการประชุมระหว่างประเทศเกี่ยวกับมาตรฐานการบัญชีระดับโลกในปี 2534 "วัตถุประสงค์และแนวคิดที่อ้างอิงการรายงานทางการเงิน" ซึ่งได้รับการสนับสนุนจากคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศและ Fédération des Experts Comptables Européens [18]

สองปีต่อมา FASB ได้เข้าร่วมในการก่อตั้ง G4+1 ซึ่งเป็นกลุ่มผู้กำหนดมาตรฐานสากล สมาชิกประกอบด้วย สหรัฐอเมริกา ออสเตรเลีย สหราชอาณาจักร แคนาดา และนิวซีแลนด์ [18]ในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2537 กลุ่มได้เผยแพร่รายงานพิเศษเรื่อง "เหตุการณ์ในอนาคต: การศึกษาแนวความคิดเกี่ยวกับความสำคัญของพวกเขาสำหรับการรับรู้และการวัด" (19)

ในปี 2542 FASB ได้ออกรายงานเรื่อง “International Accounting Standard Setting: A Vision for the Future” ซึ่งรับทราบการเปลี่ยนแปลงอย่างรวดเร็วที่เกิดขึ้นในสภาพแวดล้อมการตั้งค่ามาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ และการบรรจบกันและการพัฒนามาตรฐานสากลคุณภาพสูงนั้นมีความสอดคล้องกัน เป้าหมาย (20)

ข้อตกลงนอร์วอล์ค

ในปี 2545 FASB เริ่มทำงานในโครงการคอนเวอร์เจนซ์โดยร่วมมือกับคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) ซึ่งเป็นหน่วยงานกำหนดมาตรฐานการบัญชีที่เป็นอิสระของมูลนิธิมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ [21]ทั้งสองกลุ่มได้พบกันเมื่อวันที่ 18 กันยายน พ.ศ. 2545 ที่เมืองนอร์วอล์ค รัฐคอนเนตทิคัต เพื่อลงนามในบันทึกความเข้าใจ (MoU) [22]ซึ่ง "มุ่งมั่นให้คณะกรรมการพัฒนามาตรฐานการบัญชีที่มีคุณภาพสูงและเข้ากันได้กับแนวทางแก้ไขร่วมกัน" [23] [24]

MoU นี้ซึ่งเป็นที่รู้จักในชื่อ "ข้อตกลงนอร์วอล์ก" ได้สรุปแผนการที่จะรวม IFRS และ US GAAP เป็นชุดเดียวที่มีคุณภาพสูงและมาตรฐานที่เข้ากันได้ เป็นเวลาสิบปีที่ FASB และ IASB ร่วมมือกันใน "วัตถุประสงค์ทั่วไป ไม่เพียงแต่เพื่อขจัดความแตกต่างระหว่าง IFRS และ US GAAP ในทุกที่ที่ทำได้ "แต่ยังบรรลุการบรรจบกันในมาตรฐานการบัญชีที่ยืนหยัดเหนือกาลเวลา" [23]

พระราชบัญญัติ Sarbanes-Oxley พ.ศ. 2545

Sarbanes-Oxley Act ของปี 2002ได้ลงนามในกฎหมายเมื่อวันที่ 30 กรกฎาคม 2002 เพื่อปกป้องผู้มีส่วนได้ส่วนเสียและนักลงทุนโดยการปรับปรุงความน่าเชื่อถือและความแม่นยำของการเปิดเผยข้อมูลทางการเงินขององค์กร กฎหมายดังกล่าวยังได้สร้างคณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชน (PCAOB) และรวมค่าธรรมเนียมการสนับสนุนทางบัญชีจากผู้ออกหลักทรัพย์ให้กับ FASB [25]

ข้อตกลง GAAP ของ AICPA

ในเดือนพฤศจิกายน พ.ศ. 2545 Robert Herz ประธาน FASB ประกาศว่า FASB และ AICPA บรรลุข้อตกลงว่า AICPA จะไม่ออก Statement of Positions (SOPs) ที่ถือว่าเป็น GAAP ที่เชื่อถือได้อีกต่อไป [26] [27]พวกเขายังสรุปด้วยว่าฉันทามติของ EITF จะต้องให้สัตยาบันโดย FASB เพื่อให้กลายเป็น GAAP ที่เชื่อถือได้ [27]

คณะทำงานนักลงทุน

FASB ได้จัดตั้ง Investor Task Force (ITF) ขึ้นในปี 2548 ซึ่งเป็นแหล่งข้อมูลที่ปรึกษาที่ให้คณะกรรมการมีความเชี่ยวชาญในภาคส่วนและข้อมูลเชิงลึกเฉพาะจากชุมชนการลงทุนมืออาชีพในประเด็นด้านบัญชีที่เกี่ยวข้อง [28]จากนั้น FASB ได้ใช้SFAS 157ซึ่งกำหนดมาตรฐานใหม่สำหรับการเปิดเผยเกี่ยวกับ การวัด มูลค่ายุติธรรมในงบการเงินในปี 2549 [29]ในปีเดียวกันนั้น FASB ได้เพิ่ม Investor Liaisons ให้กับพนักงานของบริษัท ซึ่งจะรับผิดชอบในการเข้าถึงนักลงทุน เพื่อรับฟังความคิดเห็นเกี่ยวกับกิจกรรมต่างๆ ของ FASB [30]

กลุ่มที่ปรึกษาวิกฤตการณ์ทางการเงิน (FCAG)

FASB และคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศได้ก่อตั้งกลุ่มที่ปรึกษาวิกฤตการณ์ทางการเงินในปี 2551 ซึ่งเป็นกลุ่มหน่วยงานกำหนดมาตรฐานระดับสากล ซึ่งประสานการตอบสนอง "เกี่ยวกับอนาคตของมาตรฐานโลกในแง่ของ" วิกฤตการณ์ทางการเงินในปี 2550-2553 [31] FCAG ประกอบด้วยผู้นำอาวุโสด้านการเงิน 15-20 คนและมี Harvey Goldschmid และ Hans Hoogervorst เป็นประธานโดยได้รับมอบอำนาจให้ตรวจสอบปัญหาการรายงานทางการเงินที่ เกิดจาก วิกฤตการเงินโลก สมาชิกของ FCAG ได้แก่Stephen HaddrillและMichel Pradaซึ่งเป็นสมาชิกของInternational Center for Financial Regulation(ICFR) และประธานร่วมของ Council on Global Financial Regulation เป็นสมาชิกของกลุ่มที่ปรึกษาวิกฤตการณ์ทางการเงิน [32] [33] Haddrill ซึ่งเป็นตัวแทนของสหราชอาณาจักรเพียงคนเดียวใน FCAG เป็น CEO ของFinancial Reporting Council (FRC) ในสหราชอาณาจักรและมีความสนใจอย่างใกล้ชิดในมาตรฐานการบัญชี [31]

FCAG ออกรายงานเมื่อเดือนกรกฎาคม 2552 พบว่า FASB และ SEC ถูกนักการเมืองและธนาคารกดดันให้เปลี่ยนมาตรฐานการบัญชีเพื่อปกป้องธนาคารจากผลกระทบของการจำนองที่เป็นพิษ [31] [34] [35]ก่อนรายงานไปยังG20และในการอ้างอิงถึงแรงกดดันทางการเมืองที่วางอยู่บนตัวกำหนดมาตรฐาน "เพื่อทำการเปลี่ยนแปลงกฎการบัญชีที่มีมูลค่ายุติธรรมเหนือข้อเสนอแนะที่ทำให้มันรุนแรงขึ้นวิกฤตการณ์ทางการเงิน" Haddrill เตือน “เราต้องการกำหนดมาตรฐานการบัญชีของใคร ชัดเจนว่าไม่ใช่นักการเมือง แต่เราไม่ต้องการให้ผู้เชี่ยวชาญมาอยู่ในโลกของตัวเอง” [31]

ประมวลมาตรฐานการบัญชี

ที่ 1 กรกฏาคม 2552, FASB ประกาศเปิดตัวของมาตรฐานการจัดทำบัญชีมาตรฐาน[36] [37] [38]ระบบการวิจัยออนไลน์ที่เป็นตัวแทนของแหล่งเดียวที่เชื่อถือได้ nongovernmental US GAAP จาก FASB ในหลายมุมมอง; มุมมองมืออาชีพ มุมมองวิชาการ และมุมมองพื้นฐาน Codification จัดระเบียบคำประกาศที่ประกอบเป็น US GAAP ให้อยู่ในรูปแบบที่สอดคล้องกันและสามารถค้นหาได้ [39]ประมวลไม่ควรสับสนกับโครงการกรอบแนวคิดปี 1973 ของ FASB [37]

การบรรจบกับการเปรียบเทียบระหว่างประเทศ

ในปี 2010 ก.ล.ต. ได้สั่งให้เจ้าหน้าที่สร้างและดำเนินการตามแผนงานที่ระบุว่าควรรวม US GAAP เข้ากับรูปแบบการรายงานระดับโลกที่พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) เมื่อใดและอย่างไร ซึ่งเป็นหน่วยงานกำหนดมาตรฐานที่กำหนดโดย International มาตรฐานการรายงานทางการเงิน (IFRS) การวิจัยของพนักงาน ก.ล.ต. รวมถึงการบรรจบกับ IFRS และกลไกการรับรอง IFRS ทางเลือก [40]

ในรายงานผลลัพธ์ของปี 2555 เจ้าหน้าที่ ก.ล.ต. ยืนยันว่ามาตรฐาน IFRS ไม่ได้รับการสนับสนุนอย่างเพียงพอจากผู้เข้าร่วมตลาดทุนของสหรัฐฯ และขาดวิธีการดำเนินการที่สอดคล้องกัน รายงานกล่าวต่อไปว่าในขณะที่ชุมชนการรายงานทางการเงินของสหรัฐฯ ไม่สนับสนุน IFRS เป็นกลไกที่เชื่อถือได้สำหรับการรายงานทางการเงินของสหรัฐฯ แต่ก็มีการสนับสนุน "มาตรฐานการบัญชีคุณภาพสูงที่เป็นที่ยอมรับทั่วโลก" ตามที่แสดงให้เห็นในความพยายามร่วมกันของ IASB และ FASB เพื่อพัฒนาการรายงานทางการเงินแบบหลอมรวมสำหรับการรับรู้รายได้และการบัญชีสัญญาเช่า [41]

FASB และ IASB ได้ออกแนวทางในการรับรู้รายได้ในสัญญาที่ทำกับลูกค้าในปี 2014 โดยกำหนดหลักการในการรายงานข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินเกี่ยวกับลักษณะ ระยะเวลา และความไม่แน่นอนของรายได้จากธุรกรรมเหล่านี้ [42]ในเดือนพฤษภาคม 2558 ก.ล.ต. ยอมรับว่า "นักลงทุน ผู้ตรวจสอบ หน่วยงานกำกับดูแล และผู้กำหนดมาตรฐาน" ในสหรัฐอเมริกาไม่สนับสนุนการมอบหมายมูลนิธิมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) สำหรับบริษัทมหาชนในสหรัฐอเมริกาทั้งหมด มี "การสนับสนุนเพียงเล็กน้อยสำหรับคณะกรรมการ ก.ล.ต. ในการจัดหาทางเลือกที่ช่วยให้บริษัทในสหรัฐฯ สามารถจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS" อย่างไรก็ตาม มีการสนับสนุนมาตรฐานการบัญชีที่เป็นที่ยอมรับทั่วโลกชุดเดียว [23]FASB และ IASB วางแผนการประชุมในปี 2558 เพื่อหารือเกี่ยวกับ "การรวมธุรกิจ กรอบการเปิดเผย สัญญาประกันภัย และกรอบแนวคิด" [43]ณ ปี 2017 ยังไม่มีโครงการ FASB/IASB ทวิภาคีที่กำลังดำเนินการอยู่ แต่ FASB จะเข้าร่วมในฟอรั่มที่ปรึกษามาตรฐานการบัญชี ซึ่งเป็นกลุ่มผู้กำหนดมาตรฐานทั่วโลก และตรวจสอบแต่ละโครงการเพื่อหาการเปรียบเทียบ [44]

มาตรฐานการบัญชี

การสูญเสียเครดิต

เมื่อวันที่ 16 มิถุนายน พ.ศ. 2559 FASB ได้ออก ASU ที่ปรับปรุงการรายงานทางการเงินโดยกำหนดให้มีการบันทึกการสูญเสียเครดิตของเงินให้กู้ยืมและเครื่องมือทางการเงินอื่นๆ ที่ถือโดยสถาบันการเงินและองค์กรอื่นๆ อย่างทันท่วงที ASU ยังแก้ไขการบัญชีสำหรับการสูญเสียเครดิตของตราสารหนี้เผื่อขายและการซื้อสินทรัพย์ทางการเงินที่มีเครดิตเสื่อมลง และต้องมีการเปิดเผยข้อมูลที่ได้รับการปรับปรุงเพื่อช่วยให้นักลงทุนและผู้ใช้งบการเงินอื่น ๆ เข้าใจการประมาณการที่สำคัญและการตัดสินใจที่ใช้ในการประมาณการการสูญเสียเครดิตได้ดีขึ้น เช่น ตลอดจนคุณภาพสินเชื่อและมาตรฐานการรับประกันภัยของพอร์ตโฟลิโอขององค์กร [45]

หน่วยงานดอกเบี้ยตัวแปร

ภายใต้มาตรฐานใหม่ การตัดสินใจว่าจะควบรวมกิจการหรือไม่นั้นพิจารณาจากปัจจัยสองประการ: การออกแบบและความตั้งใจของบริษัท และความสามารถของบริษัทแม่ในการควบคุมการกระทำขององค์กรในลักษณะที่ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจ [46]

เงินบำนาญ

ปลายปีพ.ศ. 2549 FASB ได้ออกการบัญชีของนายจ้างสำหรับเงินบำนาญที่กำหนดไว้และแผนหลังเกษียณอายุอื่น ๆ (ข้อความที่ 158) ภายใต้การปรับปรุงนี้ หากเงินบำนาญหรือแผนหลังเกษียณอื่น ๆ ได้รับเงินเกิน บริษัทต้องรับรู้จำนวนเงินที่เกินนั้นเป็นสินทรัพย์ ซึ่งสามารถลดลงได้ในภายหลังหากแผนกลายเป็นกองทุนไม่เพียงพอ ในทางกลับกัน หากแผนมีเงินทุนไม่เพียงพอ บริษัทต้องรับรู้จำนวนเงินที่ไม่เพียงพอนั้นเป็นหนี้สิน ซึ่งสามารถลดลงได้หากเงินทุนของแผนเพิ่มขึ้นในช่วงเวลาหนึ่ง การกำหนดสินทรัพย์หรือหนี้สินเหล่านี้รับรู้ ณ สิ้นปีของนายจ้างในปีเดียวกับที่มีการจัดหาเงินทุนตามแผน [47]

การปรับปรุงเหล่านี้จัดทำขึ้นเพื่อให้พนักงาน นักลงทุน ผู้เกษียณอายุ และผู้ใช้งบการเงินได้รับข้อมูลที่สมบูรณ์มากขึ้นเกี่ยวกับสถานะของเงินบำนาญหรือแผนหลังเกษียณอายุอื่นๆ ซึ่งใช้ในการตัดสินใจอย่างชาญฉลาดเกี่ยวกับความสามารถขององค์กรในการบรรลุภาระผูกพันตามแผน [47]

ตัวเลือกหุ้น

FASB ได้ออกแถลงการณ์เกี่ยวกับการจ่ายโดยใช้หุ้น เป็นเกณฑ์ (คำสั่ง 123(R)) ในปี 2547 ซึ่งพัฒนาร่วมกับ IASB [48] ​​การอัปเดตมาตรฐานนี้กำหนดให้บริษัทต่างๆ ระบุต้นทุนของการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (เช่น แผนการแบ่งปันที่จำกัด แผนการซื้อหุ้นของพนักงาน รางวัลตามผลงาน สิทธิ์ในการแข็งค่าหุ้น และตัวเลือกหุ้น) ภายในการเงินของพวกเขา [48] ​​FASB ได้ปรับปรุงมาตรฐานการรายงานนี้โดยมีเป้าหมายในการปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบ ความเกี่ยวข้อง และความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางการเงิน [49]

สัญญาเช่า (งบดุล)

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 FASB ได้ออกมาตรฐานการเช่าฉบับใหม่ เพื่อปรับปรุงการรายงานทางการเงินเกี่ยวกับธุรกรรมการเช่า มาตรฐานใหม่กำหนดให้องค์กรต้องรวมภาระผูกพันในการเช่าไว้ในงบดุล และส่งผลกระทบต่อบริษัททั้งหมดและองค์กรอื่นๆ ที่เช่าทรัพย์สิน [50]

การบัญชีอนุพันธ์

เมื่อเลือกใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยง บริษัทต้องกำหนดวิธีการประเมินประสิทธิผลของการป้องกันความเสี่ยงอนุพันธ์ และวิธีการกำหนดความไม่มีประสิทธิภาพของการป้องกันความเสี่ยง [51] FASB ปรับปรุงการบัญชีอนุพันธ์เพิ่มเติมในปี 2560 ด้วยมาตรการลดความซับซ้อนที่รวมอยู่ใน ASU 2017-12 [52]

คำวิจารณ์

สู่ตลาด

นักวิจารณ์โต้แย้งว่า SFAS 157 ปี 2549 มีส่วนทำให้เกิดวิกฤตการณ์ทางการเงินในปี 2551โดยการผ่อนปรนกฎการบัญชีเพื่อการตลาด และอนุญาตให้ประเมินมูลค่าสินทรัพย์ตามราคาตลาดปัจจุบัน มากกว่าราคาซื้อ นักวิจารณ์อ้างว่าการเปลี่ยนแปลงของ FASB ในการ บัญชี เพื่อการตลาดนั้นทำขึ้นเพื่อรองรับ "ธนาคารที่มีสินทรัพย์เป็นพิษในบัญชีของพวกเขา" [53]

อย่างไรก็ตาม คนอื่นๆ จากในวิชาชีพบัญชียืนยันว่าระบบ mark-to-market ให้ความโปร่งใสและเสถียรภาพมากขึ้นโดยการใช้มูลค่าที่คล้ายคลึงกันกับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน ไม่ว่าพวกเขาจะซื้อหรือสร้างขึ้นภายในโดยบริษัทก็ตาม [54]พวกเขาเปรียบเทียบสิ่งนี้กับระบบ " mark-to-model " ทางเลือก—กล่าวว่ามีความเสี่ยง โปร่งใสน้อยกว่า และส่งผลให้เกิดการรายงานที่ไม่มีใครเทียบได้และไม่สอดคล้องกัน [54]

คนอื่นกล่าวว่าการมาร์กสู่ตลาดเป็นทางเลือกที่เป็นประโยชน์มากที่สุดในการประเมินมูลค่าทรัพย์สินส่วนใหญ่ หากมีความเข้าใจถึงผลกระทบในระยะยาว และภาระผูกพันต่อตำแหน่งระดับโลก [54]พวกเขาโต้กลับว่าปัญหาด้านการธนาคารมีมากกว่าความล้มเหลวในการบัญชีและเป็นปัญหาด้านสภาพคล่องที่สำคัญ และวิชาชีพบัญชี FASB และ ก.ล.ต. ไม่รับผิดชอบต่อวิกฤตการธนาคาร [54]

รายงานจากHarvard Business Reviewเห็นด้วยว่าการทำบัญชีเพื่อการตลาดไม่ใช่สาเหตุโดยตรงของวิกฤตการณ์ทางการเงิน แต่การขาดความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานการบัญชีของนักลงทุนทำให้เกิดไฟไหม้ นักลงทุนส่วนใหญ่ในขณะนั้นสันนิษฐานว่าสินทรัพย์ของธนาคารทั้งหมดได้รับการประเมินตามราคาตลาด และการเขียนพันธบัตรจะทำให้ธนาคารละเมิดข้อกำหนดด้านเงินกองทุน [55]

ความมีสาระ

FASB ได้ออกข้อเสนอเกี่ยวกับ "การใช้เนื้อหาที่มีนัยสำคัญโดยหน่วยงานที่รายงาน" ในการแก้ไขคำจำกัดความของแนวคิดทางกฎหมายของเนื้อหาที่มีนัยในปี 2015 โดยระบุว่า "ข้อมูลจะถือเป็นสาระสำคัญหากบุคคลที่มีเหตุผลน่าจะมองว่าข้อมูลดังกล่าวเป็น การเปลี่ยนแปลงข้อเท็จจริงโดยรวมเกี่ยวกับบริษัทอย่างมีนัยสำคัญ” การแก้ไขนี้ทำให้เกิดความกังวลโดยผู้ตรวจสอบบัญชีที่เชื่อว่าการละทิ้งประเด็นสำคัญเนื่องจากแนวคิดทางกฎหมายจะบ่อนทำลายคำตัดสินของผู้จัดเตรียมและผู้ตรวจสอบต่อทนายความ [56]

การเปรียบเทียบระหว่างประเทศกับการบรรจบกัน

ผู้เชี่ยวชาญในอุตสาหกรรมบางคนสนับสนุนการพัฒนาชุดมาตรฐานการบัญชีเดียวที่ใช้ร่วมกันทั่วโลก ผู้เสนอ คอนเวอร์เจนซ์ยืนยันว่ามาตรฐานชุดเดียวจะช่วยให้บริษัทข้ามชาติขนาดใหญ่รายงานได้ง่ายขึ้นและคุ้มค่าใช้จ่ายมากขึ้นโดยใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินชุดเดียวสำหรับทุกประเทศ พวกเขาเชื่อว่าจะทำให้งบการเงินเปรียบเทียบกันได้ ปรับปรุงความโปร่งใสโดยรวมและความเข้าใจเกี่ยวกับสถานะทางการเงินของบริษัท ผู้สนับสนุนยังโต้แย้งด้วยว่ามาตรฐานชุดเดียวจะช่วยให้นักลงทุนเข้าถึงข้อมูลที่สำคัญได้รวดเร็วยิ่งขึ้น และเพิ่มโอกาสสำหรับการลงทุนระหว่างประเทศ ส่งผลให้เกิดการเติบโตทางเศรษฐกิจ [57] [58]

อย่างไรก็ตาม ผู้เชี่ยวชาญคนอื่นๆ ไม่เห็นด้วยกับการบรรจบกันของมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศชุดเดียว [57]ฝ่ายตรงข้ามมีความกังวลว่า เนื่องจากอิทธิพลของสิ่งแวดล้อมที่แตกต่างกันทั่วโลก เช่น ขั้นตอนต่างๆ ของการพัฒนาเศรษฐกิจและแหล่งเงินทุน มาตรฐานการบัญชีที่เป็นอิสระจึงเหมาะสมและจำเป็น [59]

ฝ่ายตรงข้ามคอนเวอร์เจนซ์กล่าวว่าหากไม่มีวิสัยทัศน์และความมุ่งมั่นในการบรรจบกัน มาตรฐานจะไม่มีผลเว้นแต่จะมีการบังคับใช้หรือให้ประโยชน์ที่สำคัญ [57]

มากมาย[ ซึ่ง? ]สำนักงานบัญชีของสหรัฐอเมริกาคัดค้านการบรรจบกันเนื่องจากความคุ้นเคยของ GAAP, ความไม่คุ้นเคยกับหลักการบัญชีระหว่างประเทศ และระบบบัญชีของประเทศอื่นๆ บริษัทในสหรัฐอเมริกาและ CPA อื่นๆ ไม่เต็มใจที่จะปรับและเรียนรู้ระบบบัญชีใหม่ และเชื่อว่า IFRS ขาดแนวทางเมื่อเปรียบเทียบกับ GAAP ซีเอฟโอยังต่อต้านการบรรจบกับมาตรฐานชุดเดียว เนื่องจากต้นทุนที่เกี่ยวข้อง [58]

ดูเพิ่มเติม

แนวคิด FASB 11

ปัญหาด้านบัญชี

สมาคมที่เกี่ยวข้อง

  • มูลนิธิการบัญชีการเงิน
  • คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีของรัฐ

อ้างอิง

  1. ^ รามันนา, กฤติค; เดรสเชล อัลเลน (26 เมษายน 2559). "สงครามเงียบกับความรับผิดชอบขององค์กร" . เดอะนิวยอร์กไทม์ส. สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2559 .
  2. ^ "เกี่ยวกับ FASB" . fasb.org _ สืบค้นเมื่อ2017-10-06 .
  3. ^ "คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB)" . www.iasplus.com . สืบค้นเมื่อ2017-10-06 .
  4. อรรถa b c สไปซ์แลนด์ เดวิด; Sepe, เจมส์; เนลสัน มาร์ค; & โทมัสซินี, ลอว์เรนซ์ (2009). การบัญชีขั้นกลาง (รุ่นที่ 5) แมคกรอว์-ฮิลล์/เออร์วิน หน้า 10. ไอ978-0-07-352687-4 _ 
  5. ^ a b คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (2014) ข้อเท็จจริงเกี่ยวกับ FASB สืบค้นเมื่อวันที่ 6 พฤษภาคม 2014.
  6. ^ "คุณสมบัติสำหรับสมาชิกคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงินคืออะไร" . สืบค้นเมื่อ2017-10-06 .
  7. ^ a b "สมาชิกคณะกรรมการ FASB " www.iasplus.com . สืบค้นเมื่อ2017-10-06 .
  8. ^ "สมาชิกคณะกรรมการ" . www.fasb.org ครับ สืบค้นเมื่อ30 เมษายน 2018 .
  9. ^ "โจนส์ ของ EY ผงาดรับตำแหน่งประธาน FASB ทองคำ" . วารสารการบัญชี . 2019-12-19 . สืบค้นเมื่อ2020-03-03 .
  10. ^ "ภาพรวม" . www.fasb.org ครับ สืบค้นเมื่อ16 กรกฎาคม 2018 .
  11. ^ "ผู้ดูแลผลประโยชน์ของ FASB อนุมัติการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างที่สำคัญ" . www.iasplus.com . สืบค้นเมื่อ16 กรกฎาคม 2018 .
  12. ^ พอลลี่, เทอร์รี่. "จากโต๊ะประธานาธิบดี - ฉบับพิเศษวันประกาศอิสรภาพ" . การ บัญชีfoundation.org สืบค้นเมื่อ16 กรกฎาคม 2018 .
  13. ^ a b c Zeff, Stephen A. (2015). "การศึกษาข้าวสาลีในการจัดตั้งหลักการบัญชี (พ.ศ. 2514-2515): การศึกษาทางประวัติศาสตร์" วารสารการบัญชีและนโยบายสาธารณะ . 34 (2): 146–174. ดอย : 10.1016/j.jaccpubpol.2014.12.004 .
  14. ^ "ไทม์ไลน์" . www.fasb.org ครับ สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  15. ^ "งบมาตรฐานการบัญชีการเงินฉบับที่ 1" (PDF) . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  16. อรรถเป็น ชั้น รีด เค.; สตอรี่, ซิลเวีย (1998). กรอบแนวคิดและมาตรฐานการบัญชีการเงิน Norwalk, CT: คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน
  17. ^ ฟรีดแมน, ยอห์น. "กรอบแนวคิดที่พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงินคืออะไร" . สืบค้นเมื่อ16 พฤศจิกายน 2560 .
  18. อรรถข แคนส์ เดวิด ( 2001). "กรอบแนวคิด - ประสบการณ์ระหว่างประเทศ". ดอย : 10.2139/ssrn.2379002 . {{cite journal}}: Cite journal requires |journal= (help)
  19. ^ จอห์นสัน แอล. ทอดด์ "เหตุการณ์ในอนาคต: การศึกษาแนวความคิดเกี่ยวกับความสำคัญในการรับรู้และการวัดผล" (PDF ) สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  20. ^ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (1999). การกำหนดมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ: วิสัยทัศน์สำหรับอนาคต . นอร์วอล์ค: FASB
  21. ^ IFRS Foundation, 2012.เกี่ยวกับมูลนิธิ IFRS และ IASB สืบค้นเมื่อวันที่ 28 เมษายน 2555 ถูกเก็บถาวร 23 กรกฎาคม 2555 ที่ Wayback Machine
  22. ^ บันทึกความเข้าใจ, The Norwalk Agreement (PDF) , Financial Accounting Standards Board and International Accounting Standards Board, 2002 , สืบค้นเมื่อ 17 มีนาคม 2552
  23. a b c Calfee Halter & Griswold LLP (18 พ.ค. 2558), ก.ล.ต. จะห้าม IFRS ในสหรัฐอเมริกาในที่สุดหรือไม่ , สืบค้นเมื่อ 26 เมษายน 2016{{citation}}: CS1 maint: uses authors parameter (link)
  24. ^ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงินและคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (2002) บันทึกความเข้าใจ "ข้อตกลงนอร์วอล์ค". . สืบค้นเมื่อ 17 มีนาคม 2552.
  25. ^ "พระราชบัญญัติซาร์บาเนส-อ็อกซ์ลีย์ พ.ศ. 2545'. สืบค้นเมื่อ24 เมษายน 2018 .
  26. ไบรอัน-โลว์, แคสเซลล์ (5 พฤศจิกายน พ.ศ. 2545) "FASB ขอคืนอำนาจในการจัดทำกฎบัญชี " วส จ. สืบค้นเมื่อ24 เมษายน 2018 .
  27. อรรถเป็น Epstein, Barry J.; แนช, ราล์ฟ; แบรกก์, สตีเวน เอ็ม. (2009). การเข้ารหัส Wiley GAAPได้ รับการปรับปรุง โฮโบเกน นิวเจอร์ซี: John Wiley & Sons หน้า 16 . ISBN 978-0470498286.
  28. กุลลาปัลลี, ดียะ (29 กันยายน พ.ศ. 2548). "FASB เพื่อสร้างกองเฉพาะกิจนักลงทุน" . วอลล์สตรีทเจอร์นัล. สืบค้นเมื่อ24 เมษายน 2018 .
  29. ^ http://www.fasb.org/summary/stsum157.shtml , “สรุปคำชี้แจงหมายเลข 157” – FASB Pre-Codification Standards
  30. ^ "แชนดี้ ซี. สมิธ ไบโอ" . เอฟเอเอสบี สืบค้นเมื่อ25 เมษายน 2018 .
  31. a b c d Reed, Kevin (26 กุมภาพันธ์ 2552), "อย่าผสมผสานการเมืองกับมาตรฐาน, กล่าวว่า Haddrill]" , Accountancy Age , ดึงข้อมูลเมื่อ 26 เมษายน 2016
  32. ↑ "Michel Prada ประธาน Autorité des Marchés Financiers (ฝรั่งเศส) " . การประชุมนโยบายสาธารณะระดับโลก เก็บถาวรจากต้นฉบับเมื่อ 2008-11-21 . สืบค้นเมื่อ2011-06-07 .
  33. ^ "มิเชล ปราด้า" . สภาสมาคมหลักทรัพย์ระหว่างประเทศ เก็บถาวรจากต้นฉบับเมื่อ 2011-07-14 สืบค้นเมื่อ2011-06-07 .
  34. ^ McGinty, T (29 กรกฎาคม 2552), "Panel Assails Meddling Into FASB Rules Making", Wall Street Journal via EBSCO
  35. ^ Pallavi, Gogoi (3 เมษายน 2552), "กฎการบัญชีที่ทำให้ธนาคารถูกทิ้ง", USA Today ผ่าน EBSCO
  36. ^ "ประมวลมาตรฐานการบัญชี FASB®" . asc.fasb.org . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  37. ^ a b "คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB) " www.iasplus.com . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  38. ^ "FASB เปิดตัวประมวลมาตรฐานการบัญชีในวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 " content.next.westlaw.com . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  39. ^ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (2009). ข่าวประชาสัมพันธ์ 07/1/09. สืบค้นเมื่อ 8 กันยายน 2552.
  40. ^ "แถลงการณ์คณะกรรมการสนับสนุนการบรรจบกันและมาตรฐานการบัญชีสากล" (PDF ) วินาที. 4 กุมภาพันธ์ 2553 น. 16, 25 . สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  41. ^ "แผนงานสำหรับการพิจารณาการรวมมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเข้ากับระบบการรายงานทางการเงินสำหรับผู้ออกบัตรในสหรัฐฯ" (PDF ) สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  42. ^ โคห์น, ไมเคิล (28 พฤษภาคม 2014). "FASB และ IASB ออกมาตรฐานการรับรู้รายได้ " การบัญชีวันนี้. สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  43. ^ ลูโก, เดนิส (15 มิ.ย. 2558), FASB-IASB กลับสู่ข้อตกลงนอร์วอล์คแบบเต็มวง
  44. โคห์น, ไมเคิล (29 กรกฎาคม 2013). "ประธาน FASB คนใหม่จัดทำแผนสำหรับมาตรฐานการบัญชีในอนาคต " การบัญชีวันนี้. สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  45. ^ "Credit Loss Ratio คืออะไร ความหมายและความหมาย" . นักลงทุนWords.com สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  46. ^ "FASB ออกมาตรฐานเกี่ยวกับ Securitizations, SPEs " วารสารการบัญชี . 12 มิถุนายน 2552 . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  47. ^ a b "FASB ปรับปรุงการบัญชีบำเหน็จบำนาญนายจ้าง & การบัญชีหลังเกษียณ " การบัญชี WEB 4 ตุลาคม 2549 . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  48. ^ a b "FAS 123 (แก้ไข 2004) (ตามที่ออก)" . www.fasb.orgครับ หน้า iii . สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  49. ^ "FASB: บริษัทต้องเสียค่าใช้จ่ายตัวเลือก" . การบัญชี WEB 17 ธันวาคม 2547 . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  50. แบรมเวลล์, เจสัน (25 กุมภาพันธ์ 2559). "สิ้นสุดการรอคอย: FASB ออกคำแนะนำใหม่เกี่ยวกับการบัญชีเช่า " การบัญชีWEB สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  51. ^ "FAS 133 Summary – Advisors on Derivatives & Hedge Accounting for the Energy Sector ~ Disclosure Compliance FAS 133 Consultants. สรุป FAS 133 ที่ปรึกษาด้านการทดสอบประสิทธิภาพการป้องกันความเสี่ยง. Overview Embedded Derivatives Basis Hedging IAS 39 Training Consultant. Mark-to-market account, Interest Rates , FAS 133 อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ FX " Riskex.com . สืบค้นเมื่อ1 พฤศจิกายน 2560 .
  52. ^ "อัพเดตภาษีและบัญชี" . วารสาร CPA 23 เมษายน 2561 . สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  53. ทอบ, สตีเฟน (7 พฤศจิกายน 2550) "FAS 157 อาจทำให้เกิดการตัดจำหน่ายจำนวนมาก " ซีเอฟโอ. สืบค้นเมื่อ16 พฤศจิกายน 2560 .
  54. อรรถa b c d นิวแมน เจเรมี. "ในการป้องกัน Mark-to-Market" . ฟอร์บส์. สืบค้นเมื่อ16 พฤศจิกายน 2560 .
  55. พอเซน, โรเบิร์ต ซี. (พฤศจิกายน 2552). "การตำหนิการบัญชีมูลค่ายุติธรรมสำหรับวิกฤตการณ์ทางการเงินเป็นเรื่องที่ยุติธรรมหรือไม่" . รีวิวธุรกิจฮาร์วาร์ด. สืบค้นเมื่อ16 พฤศจิกายน 2560 .
  56. มอร์เกนสัน, เกร็ตเชน (2 มกราคม 2559). "FASB เสนอให้ระงับสิ่งที่บริษัทต้องเปิดเผย " เดอะนิวยอร์กไทม์ส. สืบค้นเมื่อ26 เมษายน 2018 .
  57. ^ a b c Bader, Keith (2009). "การอภิปรายทางบัญชีระหว่างประเทศ: ตัวเลือกในการมาตรฐาน" . วารสารธุรกิจระหว่างประเทศและกฎหมาย . 8 (1) . สืบค้นเมื่อ15 ธันวาคม 2560 .
  58. ↑ a b Pologeorgis , Nicolas (16 ตุลาคม 2012). "ผลกระทบของการรวม GAAP ของสหรัฐอเมริกาและ IFRS " ลงทุน. สืบค้นเมื่อ15 ธันวาคม 2560 .
  59. ^ ชอย เฟรเดอริค ดี. (1981). "แนวทางคลัสเตอร์สู่ความสามัคคี". การบัญชีบริหาร . หน้า 29.

ลิงค์ภายนอก