บัญชีที่มีความคิดสร้างสรรค์

จากวิกิพีเดีย สารานุกรมเสรี
ข้ามไปที่การนำทาง ข้ามไปที่การค้นหา

การบัญชีเชิงสร้างสรรค์เป็นคำสละสลวยที่อ้างถึงการปฏิบัติทางบัญชีที่อาจเป็นไปตามกฎของหลักปฏิบัติทางบัญชีมาตรฐานแต่เบี่ยงเบนไปจากเจตนารมณ์ของกฎเหล่านั้นด้วยจริยธรรมการบัญชีที่น่าสงสัยโดยเฉพาะผลที่บิดเบี้ยวไปในทางที่ดีแก่ "ผู้เตรียมการ" หรือบริษัทที่ จ้างนักบัญชี[1]มีลักษณะซับซ้อนเกินไปและใช้วิธีใหม่ๆ ในการจำแนกรายได้ สินทรัพย์ หรือหนี้สินและเจตนาที่จะโน้มน้าวผู้อ่านต่อการตีความที่ผู้เขียนต้องการ บางครั้งมีการใช้คำว่า "นวัตกรรม" หรือ "ก้าวร้าว" อีกคำพ้องความหมายทั่วไปคือ "การทำอาหารหนังสือ" [2]การบัญชีเชิงสร้างสรรค์มักใช้ควบคู่กับการฉ้อโกงทางการเงินโดยสมบูรณ์(รวมถึงการฉ้อโกงหลักทรัพย์ ) และเส้นแบ่งระหว่างทั้งสองจะไม่ชัดเจน แนวปฏิบัติทางบัญชีที่สร้างสรรค์เป็นที่รู้จักมาตั้งแต่สมัยโบราณและปรากฏทั่วโลกในรูปแบบต่างๆ [1]

“บริษัททุกแห่งในประเทศกำลังเล่นซอหาผลกำไร บัญชีที่ตีพิมพ์ทุกชุดอิงจากหนังสือที่ปรุงอย่างเบามือหรือคั่วจนหมด ตัวเลขที่ป้อนปีละสองครั้งให้กับประชาชนที่ลงทุนได้มีการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดเพื่อปกป้อง ผิด มันเป็นกลลวงที่ใหญ่ที่สุดตั้งแต่ม้าโทรจัน ... อันที่จริงการหลอกลวงนี้มีรสชาติที่ดีอย่างสมบูรณ์ ถูกต้องตามกฎหมาย มันเป็นการบัญชีที่สร้างสรรค์"

Ian Griffiths ในปี 1986 บรรยายการบัญชีเชิงสร้างสรรค์[3]

คำที่เข้าใจกันโดยทั่วไปหมายถึงการแสดงรายได้และทรัพย์สินที่แท้จริงขององค์กรหรือองค์กรอื่นอย่างไม่ถูกต้อง "การบัญชีเชิงสร้างสรรค์" เป็นรากฐานของเรื่องอื้อฉาวทางบัญชีจำนวนหนึ่งและข้อเสนอมากมายสำหรับการปฏิรูปการบัญชี ซึ่งมักจะเน้นที่การวิเคราะห์ทุนและปัจจัยการผลิตที่ทันสมัยซึ่งจะสะท้อนถึงมูลค่าเพิ่มได้อย่างถูกต้อง

หนังสือพิมพ์โทรทัศน์และผู้สื่อข่าวได้ตั้งสมมติฐานว่าการชะลอตัวของการลงทุนในตลาดหุ้นปี 2002ได้รับการตกตะกอนโดยการรายงานของ "ความผิดปกติการบัญชี" ที่Enron , Worldcomและ บริษัท อื่น ๆ ในสหรัฐอเมริกา

ตามที่นักวิจารณ์เดวิด Ehrensteinคำว่า "บัญชีความคิดสร้างสรรค์" ถูกใช้ครั้งแรกในปี 1968 ในภาพยนตร์โปรดิวเซอร์โดยเมลบรูคส์ซึ่งเป็นที่รู้จักกันเป็นบัญชีฮอลลีวู้ด [4]

แรงจูงใจเบื้องหลังบัญชีสร้างสรรค์

จุดประสงค์ที่ขีดเส้นใต้สำหรับการบัญชีเชิงสร้างสรรค์คือเพื่อ "นำเสนอ [a] ธุรกิจในแง่ดีที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้" โดยทั่วไปโดยการจัดการผลกำไรหรือต้นทุนที่บันทึกไว้ [5]ผู้จัดการบริษัทที่มีส่วนร่วมในการบัญชีเชิงสร้างสรรค์สามารถมีแรงจูงใจตามสถานการณ์ต่างๆ ในการทำเช่นนั้น ซึ่งรวมถึง:

  • ตลาดและผู้ถือหุ้นคาดหวังผลกำไร
  • แรงจูงใจส่วนบุคคล
  • การจ่ายโบนัส
  • ประโยชน์จากหุ้นและสิทธิซื้อหุ้น
  • งานรักษาความปลอดภัย
  • ความพึงพอใจส่วนตัว
  • การปกปิดการฉ้อโกง
  • การจัดการภาษี
  • การจัดการซื้อหุ้น
  • สัญญาทวงหนี้
  • ผลประโยชน์ส่วนตัวของผู้จัดการ
  • การควบรวมกิจการ

ประเภท/ตัวอย่างแผนการบัญชีเชิงสร้างสรรค์

การจัดการรายได้

การบัญชีเชิงสร้างสรรค์สามารถใช้ในการจัดการรายได้ [6]การจัดการรายได้เกิดขึ้นเมื่อผู้จัดการใช้วิจารณญาณในการรายงานทางการเงินและในการจัดโครงสร้างธุรกรรมเพื่อแก้ไขรายงานทางการเงินเพื่อทำให้ผู้มีส่วนได้ส่วนเสียบางรายเข้าใจผิดเกี่ยวกับประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของบริษัท หรือมีอิทธิพลต่อผลลัพธ์ตามสัญญาที่ขึ้นอยู่กับหมายเลขบัญชีที่รายงาน [7]

การบัญชีฮอลลีวูด

สตูดิโอภาพยนตร์ฮอลลีวูดบางแห่งฝึกฝนการใช้บัญชีเชิงสร้างสรรค์เพื่อปกปิดรายได้ของภาพยนตร์เพื่อบิดเบือนผลกำไรที่สัญญาไว้กับผู้เข้าร่วมบางรายของรายได้ของภาพยนตร์ โดยพื้นฐานแล้ว ผู้เข้าร่วมในรายได้รวมของภาพยนตร์จะไม่ได้รับผลกระทบใดๆ แต่ผู้เข้าร่วมที่ทำกำไรจะถูกนำเสนอด้วยจำนวนที่ลดลงหรือติดลบเกี่ยวกับความสามารถในการทำกำไร ซึ่งนำไปสู่การชำระเงินที่น้อยลงหรือไม่มีเลยหลังจากภาพยนตร์ประสบความสำเร็จ ตัวอย่างที่มีชื่อเสียงของการหลอกลวงผู้เข้าร่วมผลกำไรโดยสุจริตได้แก่David Prowseนักแสดงดาร์ธ เวเดอร์ (ด้วยรายได้รวม 729 ล้านดอลลาร์ที่ปรับแล้วจากการกลับมาของเจได ) [8]และนักเขียนนวนิยายForrest Gump Winston Groom(ด้วยรายได้จากการแสดงละครรวม 661 ล้านดอลลาร์) [9] - ทั้งสองได้รับเงิน 0 ดอลลาร์จากการมีส่วนร่วมในผลกำไรเนื่องจากภาพยนตร์เรื่อง "กำลังอยู่ในสีแดง" [10] [9]

แผนการของโทบาชิ

รูปแบบการบัญชีเชิงสร้างสรรค์นี้ ซึ่งปัจจุบันถือเป็นความผิดทางอาญาในญี่ปุ่น ซึ่งเป็นแหล่งกำเนิด เกี่ยวข้องกับการขาย แลกเปลี่ยน หรือรูปแบบอื่นของการค้าชั่วคราวของความรับผิดของบริษัทหนึ่งกับอีกบริษัทหนึ่งภายในพอร์ตโฟลิโอของการถือครอง ซึ่งมักสร้างขึ้นเพื่อปกปิดความสูญเสียของ บริษัทแรก. แผนการเหล่านี้ได้รับความนิยมในช่วงทศวรรษ 1980 ในญี่ปุ่นก่อนที่รัฐบาลจะจัดตั้งกฎหมายแพ่งที่เข้มงวดขึ้นและในที่สุดก็ทำให้การปฏิบัติเป็นอาชญากร Enron อื้อฉาวเปิดเผยว่าEnronได้ทำอย่างกว้างขวางการใช้งานของ บริษัท ย่อยหนี้ Offload และซ่อนความสูญเสียที่แท้จริงของมันในแฟชั่น tobashi

โครงการ Repo 105 ของ Lehman Brothers

Lehman Brothersใช้สัญญาซื้อคืนเพื่อหนุนรายงานการทำกำไรของพวกเขาRepo 105โครงการภายใต้นาฬิกาของ บริษัท บัญชีErnst & Young โครงการประกอบด้วยการรายงานที่ผิดพลาดRepo(สัญญาว่าจะซื้อหนี้สินหรือสินทรัพย์ใหม่หลังจากขายแล้ว) เป็นการขาย และกำหนดเวลาให้ถูกต้องในการทำธุรกรรมครึ่งหนึ่งก่อนที่จะถึงกำหนดเวลาการรายงานผลกำไร อีกครึ่งหนึ่งหลังจากนั้น จึงเป็นการสนับสนุนตัวเลขความสามารถในการทำกำไรบนกระดาษ อัยการในนิวยอร์กยื่นฟ้อง EY ฐานอนุญาตให้ "การฉ้อโกงทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการลบตราสารหนี้หลายหมื่นล้านดอลลาร์ออกจากงบดุลของเลห์แมนอย่างลับๆ เพื่อหลอกลวงประชาชนเกี่ยวกับสภาพสภาพคล่องที่แท้จริงของเลห์แมน" (11)

Enronเคยทำแบบเดียวกันเมื่อประมาณ 10 ปีก่อน ในกรณีของพวกเขาMerrill Lynchช่วย Enron ในการหนุนความสามารถในการทำกำไรใกล้กับช่วงรายได้โดยจงใจทำข้อตกลงซื้อคืนเพื่อซื้อเรือบรรทุกไนจีเรียจาก Enronเพียงเพื่อให้ Enron ซื้อคืนในอีกไม่กี่เดือนต่อมา ก.ล.ต. ยื่นฟ้องและตัดสินลงโทษผู้บริหารของ Merrill Lynch หลายคนในข้อหาช่วยเหลือการฉ้อโกง (12)

การปกปิดการแลกเปลี่ยนเงินตราของหนี้กรีกโดย Goldman Sachs

ในปี 2544-2545 โกลด์แมน แซคส์ได้ช่วยเหลือรัฐบาลกรีซหลังจากการเข้าสู่ยูโรโซนเพื่อให้ตัวเลขขาดดุลดีขึ้นด้วยการแลกเปลี่ยนสกุลเงินจำนวนมาก ธุรกรรมเหล่านี้ ซึ่งมีมูลค่ารวมกว่า 2.3 พันล้านยูโร[13]เป็นเงินกู้ทางเทคนิคแต่ถูกซ่อนไว้เป็นการแลกเปลี่ยนสกุลเงินเพื่อหลีกเลี่ยงกฎสนธิสัญญามาสทริชต์ว่าด้วยการขาดดุลของประเทศสมาชิก และอนุญาตให้กรีซ "ซ่อน" เงินกู้ 1 พันล้านยูโรที่มีประสิทธิภาพ[14]หลังจากที่ Goldman Sachs ได้ออกแบบเครื่องมือทางการเงินและขายให้กับชาวกรีก—เพียงแค่ขยับหนี้สินในอนาคตและหลอกลวงนักลงทุนและสหภาพยุโรปประธานธนาคารเพื่อการลงทุนGary Cohnเสนอข้อตกลงกับเอเธนส์อีกครั้ง หลังจากที่กรีซปฏิเสธข้อตกลงครั้งที่สอง บริษัทได้ขายสัญญาแลกเปลี่ยนสกุลเงินกรีกให้กับธนาคารแห่งชาติของกรีซ และทำให้แน่ใจว่าตำแหน่งShortและLong ที่มีต่อกรีซอยู่ในสมดุล เพื่อที่การผิดนัดชำระหนี้ของกรีกจะไม่ส่งผลกระทบต่อ Goldman Sachs [15]

บันทึกเชื่อมโยงเครดิตของ Parmalat ผิดบัญชี

บริษัทนมParmalatยักษ์ใหญ่ของอิตาลีใช้ระบบบัญชีที่สร้างสรรค์และการฉ้อโกงทางสายก่อนปี 2546 ซึ่งนำไปสู่การล้มละลายครั้งใหญ่ที่สุดในประวัติศาสตร์ยุโรป[16]มันขายตัวเองด้วยเครดิตเชื่อมโยงบันทึกด้วยความช่วยเหลือของเมอร์ริลลินช์ผ่านนิติบุคคลเฉพาะกิจของหมู่เกาะเคย์แมน และเกิน-บัญชีสำหรับมูลค่าของพวกเขาในงบดุล นอกจากนี้ยังปลอมแปลงกา $ 3.9bn จากธนาคารแห่งอเมริกา [17]บริษัทที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์กล่าวกับนักลงทุนว่ามีหนี้สินประมาณ 2 พันล้านดอลลาร์ (ตัวเลขนี้ได้รับการยอมรับจากผู้ตรวจสอบบัญชีของDeloitteและGrant Thornton International) แต่เมื่อตรวจสอบอย่างจริงจังมากขึ้นในระหว่างกระบวนการล้มละลาย ก็พบว่าหนี้ของบริษัทกลับกลายเป็น 14.5 พันล้านดอลลาร์ [18]หนี้ก้อนโตนี้ส่วนใหญ่เกิดจากการดำเนินงานที่ล้มเหลวในละตินอเมริกาและเครื่องมือทางการเงินที่ซับซ้อนขึ้นเรื่อยๆ ที่ใช้ในการปกปิดหนี้—เช่น Parmalat "การเรียกเก็บเงินเอง" ผ่านบริษัทในเครือชื่อ Epicurum [19]นอกจากนี้ยังพบว่าCalisto Tanziซีอีโอของบริษัทได้สั่งให้สร้างบัญชีเชลล์และโอนมูลค่า 900 ล้านยูโรไปยังบริษัทท่องเที่ยวส่วนตัวของเขา [18]

นอกชายฝั่งและการหลีกเลี่ยงภาษี

เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีจากกำไร บรรษัทข้ามชาติมักจะใช้ประโยชน์จากบริษัทในเครือในต่างประเทศ เพื่อใช้เทคนิคการบัญชีที่สร้างสรรค์ที่เรียกว่า "การบัญชีกำไรขั้นต่ำ" บริษัทในเครือถูกสร้างขึ้นในที่หลบภาษี —มักจะเหมือนกับบริษัทเชลล์—จากนั้นก็เรียกเก็บค่าธรรมเนียมจำนวนมากจากบริษัทหลัก เพื่อลดผลกำไรของบริษัทหลักอย่างมีประสิทธิภาพหรือทั้งหมด ภายในส่วนใหญ่ของสหภาพยุโรปและสหรัฐอเมริกาแนวปฏิบัตินี้ถูกกฎหมายอย่างสมบูรณ์และมักดำเนินการในที่ที่มองเห็นได้ชัดเจน หรือได้รับการอนุมัติอย่างชัดแจ้งจากหน่วยงานกำกับดูแลด้านภาษี(20)

ไนกี้อิงค์ต่างมีงานที่มีชื่อเสียงจากการขายของSwooshโลโก้ไปยังเบอร์มิวดาเบสวัตถุประสงค์พิเศษนิติบุคคลบริษัท ย่อยสำหรับจำนวนเงินที่น้อยแล้วเดินตรงไปยัง "คิดค่าใช้จ่ายเอง" ใบอนุญาตค่าธรรมเนียมที่ไนกี้อิงค์มีการจ่ายเงินให้กับ บริษัท ย่อยในการสั่งซื้อ เพื่อใช้แบรนด์ของตัวเองในยุโรป หน่วยงานด้านภาษีของเนเธอร์แลนด์รับทราบและอนุมัติโครงสร้างการสูบน้ำนี้ แต่ไม่ได้เผยแพร่ข้อตกลงส่วนตัวที่พวกเขามีกับ Nike [21]ค่าธรรมเนียมใบอนุญาตมีจำนวนทั้งสิ้น $ 3.86Bn ในช่วง 3 ปีที่ผ่านมาและถูกค้นพบเนื่องจากคดี US-based ที่ไม่เกี่ยวข้องเช่นเดียวกับพาราไดซ์เอกสาร [22]ในปี 2014 ข้อตกลงเบอร์มิวดากับทางการเนเธอร์แลนด์ได้หมดอายุลง และ Nike ได้ย้ายผลกำไรไปยังบริษัทในเครือนอกอาณาเขตอื่น ซึ่งเป็นห้างหุ้นส่วนจำกัดความรับผิดในเนเธอร์แลนด์ (CV ย่อมาจากCommanditaire Vennootschaapหรือที่รู้จักกันทั่วไปในชื่อKommanditgesellschaft ) [23]ผ่านช่องโหว่ด้านภาษีของชาวดัตช์ CV ที่เป็นเจ้าของโดยบุคคลที่พำนักอยู่ในเนเธอร์แลนด์ไม่ต้องเสียภาษี การใช้โครงสร้างนี้ช่วยประหยัดภาษีของ Nike ได้มากกว่า 1 พันล้านดอลลาร์ต่อปี และลดอัตราภาษีทั่วโลกลงเหลือ 13.1% ปัจจุบันบริษัทกำลังถูกฟ้องร้องเพื่อขอคืนภาษีมูลค่าหลายพันล้านดอลลาร์ในการดำเนินคดีโดยรัฐบาลหลายแห่งเพื่อการหลีกเลี่ยงภาษีข้ามชาตินี้[24]

ในสื่อดัง

สารคดีธุรกิจจำนวนหนึ่ง( 69 )เน้นเรื่องอื้อฉาวทางการเงินและการฉ้อโกงหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีที่สร้างสรรค์:

ดูเพิ่มเติม

อ้างอิง

  1. ^ โจนส์, ไมเคิล "การบัญชีสร้างสรรค์ การฉ้อโกง และมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ". S2CID  153484103 . Cite journal requires |journal= (help)
  2. ^ "บริษัท 10 อันดับแรกในการทำหนังสือ" . การบัญชีวันนี้ . 2020-08-18 . สืบค้นเมื่อ2020-12-11 .
  3. ^ จอห์น เบลค; Catherine Gowthorpe (20 มิถุนายน 2548) ประเด็นทางจริยธรรมในการบัญชี เลดจ์ ISBN 1-134-69451-2.
  4. The Producers - From the Current - The Criterion Collection
  5. ^ "การบัญชีเชิงสร้างสรรค์ – แรงจูงใจ เทคนิค และความเป็นไปได้ในการป้องกัน" . รีเสิร์ชเกต. สืบค้นเมื่อ2020-07-05 .
  6. ^ "การบัญชีเชิงสร้างสรรค์" . ลงทุน. สืบค้นเมื่อ14 มกราคม 2014 .
  7. ^ Healy, PM และ JM Wahlen 'การทบทวนวรรณกรรมการจัดการรายได้และนัยสำหรับการตั้งค่ามาตรฐาน', Accounting Horizons , ธันวาคม 1999, หน้า 365–383
  8. "Star Wars Movies at the Box Office - Box Office Mojo" . www.boxofficemojo.com . สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  9. ^ " ' Gump' ชน แต่ยังคงอยู่ในสีแดงยิ่ง Says: ภาพยนตร์: นักเขียนที่เกิดจากการได้รับ 3% ของกำไรสุทธิที่ได้รับการว่าจ้างทนายความที่จะถามวิธีปฏิบัติทางบัญชีของสตูดิโอ" Los Angeles Times 1995-05-24 . สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  10. ^ "ทำไมหนังฮอลลีวูดทุกเรื่องถึงเสียเงิน" . ไพรโซโนมิกส์. สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  11. ^ "อัยการสูงสุดฟ้อง Cuomo Ernst & Young สำหรับการช่วยเหลือ Lehman Brothers ในการทุจริตทางการเงิน | รัฐนิวยอร์กอัยการสูงสุด" ag.ny.gov สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  12. ^ "สำนักงาน ก.ล.ต. ค่า Merrill Lynch, สี่ Merrill Lynch ผู้บริหารกับการช่วยเหลือและสนับสนุน Enron การทุจริตการบัญชี" www.sec.gov . สืบค้นเมื่อ2019-09-28 .
  13. ^ "Goldman Sachs รายละเอียดการซื้อขายตราสารอนุพันธ์ 2,001 กรีก" สำนักข่าวรอยเตอร์ 2010-02-22 . สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  14. ^ Balzli ตี (2010-02-08) วิกฤตหนี้กรีก: Goldman Sachs ช่วยกรีซในการปิดบังหนี้ที่แท้จริงได้อย่างไร เดอร์สออนไลน์ สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  15. ^ "Goldman Sachs shorted หนี้กรีกหลังจากที่มีการจัดเรียงผู้ Shady Swaps" ธุรกิจภายใน. สืบค้นเมื่อ2019-09-23 .
  16. ^ "จดจำการล้มละลายครั้งใหญ่ที่สุดของยุโรป" . www.europeanceo.com . สืบค้นเมื่อ2019-09-29 .
  17. ^ โกลด์สตีน, สตีฟ. "Parmalat: ภัยพิบัติ แต่ไม่มี Enron" . มาร์เก็ตวอตช์. สืบค้นเมื่อ2019-09-29 .
  18. อรรถเป็น ทราน มาร์ค; หน่วยงาน (2004-02-17). “ตร.ขยายวงกว้างครอบครัวปาร์มาลัต” . เดอะการ์เดียน . ISSN 0261-3077 . สืบค้นเมื่อ2019-09-29 . 
  19. ^ ทีล ล์, จอห์น แอล. (2014-02-25). บรรษัทภิบาลและการตลาดสำหรับการควบคุมดูแลกิจการ เลดจ์ ISBN 9781317834717.
  20. ^ "ไนกี้ Deal ภาษีที่รักดัตช์ละเว้น 'ความเป็นจริงทางเศรษฐกิจ' สหภาพยุโรปกล่าวว่า" ไอซีไอเจ. สืบค้นเมื่อ2019-09-30 .
  21. ^ "ไนกี้ Deal ภาษีที่รักดัตช์ละเว้น 'ความเป็นจริงทางเศรษฐกิจ' สหภาพยุโรปกล่าวว่า" ไอซีไอเจ. สืบค้นเมื่อ2019-09-30 .
  22. ^ "Nike นำหน้าหน่วยงานกำกับดูแล" . ไอซีไอเจ. สืบค้นเมื่อ2019-09-30 .
  23. ^ เอเทรียม. "ผลประโยชน์ของชาวดัตช์บริษัทจำกัดห้างหุ้นส่วนจำกัด (CV)" ทีบีเอ แอนด์ แอสโซซิเอทส์ สืบค้นเมื่อ2019-09-30 .
  24. ^ ฮอปกินส์ นิค; Bowers, ไซม่อน (2017-11-06). "เปิดเผย: Nike นำหน้าคนเก็บภาษีได้อย่างไร" . เดอะการ์เดียน . ISSN 0261-3077 . สืบค้นเมื่อ2019-09-30 . 

อ่านเพิ่มเติม