รายงานของผู้สอบบัญชี

จากวิกิพีเดีย สารานุกรมเสรี
ข้ามไปที่การนำทาง ข้ามไปที่การค้นหา

รายงานของ ผู้สอบบัญชีเป็นความเห็นที่เป็นทางการหรือเป็นคำปฏิเสธความรับผิดชอบซึ่งออกโดยผู้ตรวจสอบภายในหรือ ผู้ ตรวจสอบบัญชีภายนอก ที่เป็นอิสระจาก ผลการตรวจสอบ ภายในหรือภายนอก เพื่อ ให้บริการให้ ความเชื่อมั่นแก่ผู้ใช้ในการตัดสินใจตามผลของ การตรวจสอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีถือเป็นเครื่องมือสำคัญในการรายงานข้อมูลทางการเงินแก่ผู้ใช้ โดยเฉพาะในธุรกิจ ผู้ใช้บุคคลที่สามจำนวนมากต้องการ หรือแม้กระทั่งต้องการข้อมูลทางการเงินที่จะได้รับการรับรองโดยผู้ตรวจสอบอิสระภายนอก เจ้าหนี้และนักลงทุนใช้รายงานการตรวจสอบจาก Supreme Audit Institutions (SAI) ในการตัดสินใจลงทุนทางการเงิน [1]รายงานการตรวจสอบได้รับคุณค่าจากการเพิ่มความน่าเชื่อถือของงบการเงิน ซึ่งต่อมาเพิ่มความเชื่อมั่นของนักลงทุนในงบการเงิน ในรัฐบาล หน่วยงานด้านกฎหมายและต่อต้านการทุจริตใช้รายงานการตรวจสอบเพื่อติดตามการดำเนินการของผู้บริหารสาธารณะในนามของประชาชน ดังนั้นรายงานการตรวจสอบจึงเป็นกลไกการตรวจสอบในนามของพลเมือง เพื่อให้แน่ใจว่าการเงินสาธารณะ ทรัพยากร และความไว้วางใจได้รับการจัดการในหน่วยงานที่สร้างขึ้นเพื่อส่งเสริมการกำกับดูแลที่ดี เช่น หน่วยงานท้องถิ่น หน่วยงานของรัฐ กระทรวง และหน่วยงานของรัฐที่เกี่ยวข้อง [2]

รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน

สิ่งสำคัญคือต้องสังเกตว่ารายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินไม่ใช่การประเมินหรือการกำหนดอื่นใดที่คล้ายคลึงกันซึ่งใช้ในการประเมินหน่วยงานเพื่อการตัดสินใจ รายงานนี้เป็นเพียงความคิดเห็นว่าข้อมูลที่นำเสนอนั้นถูกต้องและปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ในขณะที่ผู้ใช้ต้องตัดสินใจในเรื่องอื่นๆ ทั้งหมด

รายงานของผู้สอบบัญชีโดยทั่วไปมีอยู่สี่ประเภท โดยแต่ละประเภทจะนำเสนอสถานการณ์ที่แตกต่างกันซึ่งพบในระหว่างการทำงานของผู้สอบบัญชี รายงานสี่ฉบับมีดังนี้:

ความคิดเห็นที่ไม่เหมาะสม

ความเห็นดังกล่าวถือว่าไม่มีคุณสมบัติเมื่อเขาหรือเธอไม่มีข้อสำรองที่มีสาระสำคัญในส่วนที่เกี่ยวกับเรื่องที่อยู่ในงบการเงิน ประเภทรายงานที่พบบ่อยที่สุดเรียกว่า "ความคิดเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข" และหลายคนมองว่าเทียบเท่ากับ "ค่ารักษาพยาบาลที่สะอาด" ของผู้ป่วย ซึ่งทำให้หลายคนเรียกมันว่า "ความคิดเห็นที่สะอาด" แต่ ในความเป็นจริง นี่ไม่ใช่รายการสุขภาพที่สะอาด เนื่องจากผู้สอบบัญชีสามารถให้การรับรองตามสมควรเกี่ยวกับงบการเงิน ไม่ใช่สุขภาพของบริษัทเอง หรือความสมบูรณ์ของบันทึกของบริษัทซึ่งไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของรากฐานของงบการเงิน [3]รายงานประเภทนี้ออกโดยผู้สอบบัญชีเมื่องบการเงินไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและนำเสนออย่างยุติธรรมตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP) ซึ่งหมายถึงสถานะทางการเงิน ตำแหน่ง และการดำเนินงานของบริษัทเป็น นำเสนออย่างเป็นธรรมในงบการเงิน เป็นประเภทรายงานที่ดีที่สุดที่ผู้ตรวจสอบอาจได้รับจากผู้ตรวจสอบภายนอก

ความคิดเห็นที่ไม่มีเงื่อนไขระบุสิ่งต่อไปนี้ -

(1) งบการเงินได้จัดทำขึ้นโดยใช้หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปซึ่งได้นำมาประยุกต์ใช้อย่างสม่ำเสมอ

(2) งบการเงินเป็นไปตามข้อกำหนดและข้อบังคับทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง

(3) มีการเปิดเผยข้อมูลสำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอข้อมูลทางการเงินอย่างเหมาะสมภายใต้ข้อกำหนดทางกฎหมาย หากมี

(4) การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในหลักการบัญชีหรือวิธีการนำไปใช้และผลกระทบที่มีการกำหนดและเปิดเผยอย่างถูกต้องในงบการเงิน

รายงานประกอบด้วยหัวเรื่องและหัวเรื่อง เนื้อหาหลัก ลายเซ็นและที่อยู่ของผู้ตรวจสอบบัญชี และวันที่ออกรายงาน มาตรฐานการตรวจสอบของสหรัฐฯ กำหนดให้ชื่อต้องมี "อิสระ" เพื่อสื่อให้ผู้ใช้ทราบว่ารายงานไม่ลำเอียงทุกประการ ตามเนื้อผ้า เนื้อหาหลักของรายงานที่ไม่มีเงื่อนไขประกอบด้วยสามย่อหน้าหลัก แต่ละย่อหน้ามีถ้อยคำมาตรฐานที่ชัดเจนและวัตถุประสงค์เฉพาะ อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบบัญชีบางราย (รวมถึงPricewaterhouseCoopers [1] ) ได้ปรับเปลี่ยนการจัดองค์ประกอบหลัก (แต่ไม่ใช่ถ้อยคำ) เพื่อสร้างความแตกต่างจากสำนักงานตรวจสอบบัญชีอื่นๆ แม้ว่าการแก้ไขดังกล่าวจะขัดต่อมาตรฐานการตรวจสอบบัญชี AICPA ของสหรัฐอเมริกาที่ชี้แจงไว้ .

วรรคแรก (โดยทั่วไปจะเรียกว่าย่อหน้าเกริ่นนำ ) ระบุงานตรวจสอบที่ดำเนินการและระบุความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีและผู้ตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน ย่อหน้าที่สอง (โดยทั่วไปจะเรียกว่าย่อหน้าขอบเขต ) ให้รายละเอียดเกี่ยวกับขอบเขตของงานตรวจสอบ ให้คำอธิบายทั่วไปเกี่ยวกับลักษณะของงาน ตัวอย่างขั้นตอนการดำเนินการ และข้อจำกัดใดๆ ที่การตรวจสอบต้องเผชิญตามลักษณะของงาน วรรคนี้ยังระบุด้วยว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามมาตรฐานและข้อบังคับการตรวจสอบที่รับรองทั่วไปของประเทศ วรรคสาม (โดยทั่วไปจะเรียกว่าวรรคความเห็น) เพียงระบุความเห็นของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินและระบุว่าเป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปหรือไม่ [4]

ต่อไปนี้คือตัวอย่างรายงานของผู้สอบบัญชีที่ไม่มีเงื่อนไขมาตรฐานเกี่ยวกับงบการเงินตามที่ใช้ในประเทศส่วนใหญ่ โดยใช้ชื่อบริษัท ABC เป็นชื่อผู้ตรวจสอบ โปรดทราบว่ารายงานนี้ใช้ได้เฉพาะช่วงเวลาที่สิ้นสุดก่อนวันที่ 15 ธันวาคม 2555:

รายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต

คณะกรรมการ ผู้ถือหุ้น เจ้าของ และ/หรือผู้บริหารของ
บริษัท ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown ประเทศใดก็ได้


เราได้ตรวจสอบงบดุลที่มาพร้อมกันของ ABC Company, Inc. ("บริษัท") ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20XX และงบกำไรขาดทุน กำไรสะสม และกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกัน งบการเงินนี้เป็นความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารของบริษัท ความรับผิดชอบของเราคือการแสดงความเห็นต่องบการเงินเหล่านี้จากการตรวจสอบของเรา


เราดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานการตรวจสอบที่ยอมรับโดยทั่วไปใน (ประเทศที่ออกรายงาน) มาตรฐานเหล่านั้นกำหนดให้เราต้องวางแผนและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ การตรวจสอบรวมถึงการทดสอบ หลักฐานสนับสนุนจำนวนเงินและการเปิดเผยในงบการเงิน การตรวจสอบยังรวมถึงการประเมินหลักการบัญชีที่ใช้และการประมาณการที่สำคัญโดยผู้บริหาร ตลอดจนการประเมินการนำเสนองบการเงินโดยรวม เราเชื่อว่าการตรวจสอบของเรามีพื้นฐานที่สมเหตุสมผลสำหรับความคิดเห็นของเรา


ในความเห็นของเรา งบการเงินที่อ้างถึงข้างต้นแสดงฐานะการเงินของบริษัท ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25XX อย่างถูกต้องในสาระส าคัญ โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระส าคัญ และผลการด าเนินงานและกระแสเงินสดของ บริษัท ส าหรับปีสิ้นสุดขณะนั้นตามหลักทั่วไป หลักการบัญชีที่รับรองใน (ประเทศที่ออกรายงาน)


ลายเซ็น
ผู้สอบบัญชี ชื่อและที่อยู่ของผู้สอบบัญชี


วันที่ = วันสุดท้ายของงานภาคสนามที่มีนัยสำคัญ
วันที่นี้ไม่ควรลงวันที่เร็วกว่าที่ผู้สอบบัญชีมีหลักฐานการตรวจสอบเพียงพอที่จะสนับสนุนความคิดเห็น

ล่าสุด PCAOB ได้ทำการเปลี่ยนแปลงความคิดเห็นในรายงานผู้ตรวจสอบอิสระ การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกิดจากการแนะนำ SAS No. 122 และ SAS No. 123 [5]สำหรับรอบระยะเวลาที่สิ้นสุดหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2555 ต่อไปนี้คือตัวอย่างรายงานของผู้สอบบัญชีที่ไม่มีเงื่อนไขมาตรฐานเกี่ยวกับงบการเงินตามที่ใช้ใน ประเทศส่วนใหญ่ โดยใช้ชื่อบริษัท ABC ซึ่งจัดตั้งขึ้นในแคลิฟอร์เนียเป็นชื่อผู้ได้รับการตรวจสอบ:

รายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต

คณะกรรมการ ผู้ถือหุ้น เจ้าของ และ/หรือผู้บริหารของ
บริษัท ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown ประเทศใดก็ได้


เราได้ตรวจสอบงบการเงินที่แนบมาด้วยของบริษัท ABC Company, Inc. (บริษัทในแคลิฟอร์เนีย) ซึ่งประกอบด้วยงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20XX และงบกำไรขาดทุน กำไรสะสม และกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกัน และหมายเหตุที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน

ความรับผิดชอบของผู้บริหารต่องบการเงิน

ฝ่ายบริหารมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำและนำเสนองบการเงินรวมเหล่านี้โดยชอบธรรมตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปของสหรัฐอเมริกา ซึ่งรวมถึงการออกแบบ การนำไปใช้ และการคงไว้ซึ่งการควบคุมภายในที่เกี่ยวข้องกับการจัดเตรียมและการนำเสนองบการเงินรวมโดยชอบธรรมที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี

ความรับผิดชอบของเราคือการแสดงความเห็นต่องบการเงินรวมเหล่านี้ตามการตรวจสอบของเรา เราดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานการตรวจสอบที่ยอมรับโดยทั่วไปของสหรัฐอเมริกา มาตรฐานเหล่านั้นกำหนดให้เราต้องวางแผนและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่

การตรวจสอบเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามขั้นตอนเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับจำนวนเงินและการเปิดเผยในงบการเงินรวม ขั้นตอนที่เลือกขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี รวมถึงการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงินรวม ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด ในการประเมินความเสี่ยงดังกล่าว ผู้สอบบัญชีจะพิจารณาการควบคุมภายในที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำและการนำเสนองบการเงินรวมโดยชอบธรรมของกิจการ เพื่อออกแบบวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมกับสถานการณ์ แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นต่อประสิทธิผลของ การควบคุมภายในของกิจการ ดังนั้นเราจึงไม่แสดงความคิดเห็นดังกล่าว

เราเชื่อว่าหลักฐานการสอบบัญชีที่เราได้รับเพียงพอและเหมาะสมเพื่อเป็นเกณฑ์ในการแสดงความเห็นจากการตรวจสอบของเรา

ความคิดเห็น

ในความเห็นของเรา งบการเงินที่อ้างถึงข้างต้นแสดงฐานะการเงินของบริษัท ABC Company, Inc. ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25XX อย่างถูกต้องในสาระส าคัญ และผลการด าเนินงานและกระแสเงินสดของบริษัทในปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25XX ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปของสหรัฐอเมริกา


ลายเซ็น
ผู้สอบบัญชี ชื่อและที่อยู่ของผู้สอบบัญชี


วันที่ = วันสุดท้ายของงานภาคสนามที่มีนัยสำคัญ
วันที่นี้ไม่ควรลงวันที่เร็วกว่าที่ผู้สอบบัญชีมีหลักฐานการตรวจสอบเพียงพอที่จะสนับสนุนความคิดเห็น

รายงานความเห็นที่ผ่านการรับรอง

รายงานที่ผ่านการรับรองจะได้รับจากผู้สอบบัญชีในกรณีใดกรณีหนึ่งจากสองกรณีนี้:

  1. เมื่องบการเงินมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอันเนื่องมาจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในยอดคงเหลือบัญชี ประเภทของธุรกรรม หรือการเปิดเผยที่ไม่ส่งผลกระทบในวงกว้างต่องบการเงิน
  2. เมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถขอรับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับยอดคงเหลือในบัญชี ประเภทของรายการ หรือการเปิดเผยที่ไม่มีผลกระทบต่องบการเงินอย่างแพร่หลาย

รายงานส่วนใหญ่จะเหมือนกับรายงานความคิดเห็นที่ชัดเจนและมีเพียงย่อหน้าเท่านั้น เกณฑ์คุณสมบัติหลังวรรคขอบเขตและก่อนวรรคความเห็น วรรคความคิดเห็นนอกเหนือจากถ้อยคำมาตรฐานรวมถึง "ยกเว้นเรื่องที่อธิบายไว้ในวรรคเกณฑ์สำหรับคุณสมบัติงบการเงินให้มุมมองที่ถูกต้องและยุติธรรม"

รายละเอียดด้านล่าง:

รายงาน ความคิดเห็นที่ผ่านการรับรองจะออกให้เมื่อผู้สอบบัญชีพบสถานการณ์สองประเภทที่ไม่เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป อย่างไรก็ตาม งบการเงินส่วนที่เหลือมีการนำเสนออย่างยุติธรรม ความคิดเห็นประเภทนี้คล้ายกันมากกับ "ความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข" หรือ "ความเห็นที่ไม่สะอาด" แต่รายงานระบุว่างบการเงินมีการนำเสนออย่างเป็นธรรมโดยมีข้อยกเว้นบางประการ ซึ่งอาจทำให้เข้าใจผิดได้ สถานการณ์สองประเภทที่อาจทำให้ผู้สอบบัญชีออกความเห็นเหนือความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข ได้แก่

  • ค่าเบี่ยงเบนเดียวจาก GAAP – คุณสมบัติประเภทนี้เกิดขึ้นเมื่อส่วนใดส่วนหนึ่งของงบการเงินไม่สอดคล้องกับ GAAP (เช่น ระบุไม่ถูกต้อง) แต่ไม่ส่งผลกระทบต่องบการเงินที่เหลือจากการนำเสนออย่างเป็นธรรมเมื่อพิจารณาโดยรวม ตัวอย่าง ได้แก่ บริษัทที่อุทิศให้กับธุรกิจค้าปลีกที่ไม่ได้คำนวณค่าเสื่อมราคาของอาคารอย่างถูกต้อง แม้ว่าค่าใช้จ่ายนี้จะถือว่ามีสาระสำคัญ เนื่องจากงบการเงินส่วนที่เหลือเป็นไปตาม GAAP ผู้สอบบัญชีจึงมีคุณสมบัติในการแสดงความคิดเห็นโดยอธิบายการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงเกี่ยวกับค่าเสื่อมราคาในรายงาน และยังคงออกความเห็นที่ชัดเจนเกี่ยวกับงบการเงินส่วนที่เหลือ
  • ข้อจำกัดของขอบเขต – คุณสมบัติประเภทนี้เกิดขึ้นเมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถตรวจสอบด้านใดด้านหนึ่งของงบการเงินได้ และแม้ว่าจะไม่สามารถตรวจสอบได้ แต่งบการเงินส่วนที่เหลือได้รับการตรวจสอบแล้วและเป็นไปตาม GAAP ตัวอย่าง ได้แก่ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ไม่สามารถสังเกตและทดสอบสินค้าคงคลังของบริษัทได้ หากผู้สอบบัญชีตรวจสอบส่วนที่เหลือของงบการเงินและมั่นใจอย่างสมเหตุสมผลว่าเป็นไปตาม GAAP ผู้สอบบัญชีเพียงระบุว่างบการเงินมีการนำเสนออย่างเป็นธรรม ยกเว้นสินค้าคงคลังที่ไม่สามารถตรวจสอบได้

ถ้อยคำของรายงานที่ผ่านการรับรองมีความคล้ายคลึงกับความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข แต่มีการ เพิ่ม วรรคอธิบายเพื่ออธิบายเหตุผลของคุณสมบัติหลังวรรคขอบเขตแต่ก่อนวรรคความคิดเห็น วรรคเกริ่นนำที่เหลือทุกประการเหมือนกับในความคิดเห็นที่ไม่มีเงื่อนไข ในขณะที่ขอบเขตและวรรคความคิดเห็นได้รับการแก้ไขเล็กน้อยตามคุณสมบัติในวรรคอธิบาย

ย่อหน้าขอบเขตได้รับการแก้ไขเพื่อรวมวลีต่อไปนี้ในประโยคแรก เพื่อให้ผู้ใช้ทราบคุณสมบัติทันที ตำแหน่งนี้ยังแจ้งให้ผู้ใช้ทราบว่า การตรวจสอบที่เหลือดำเนินการโดยไม่มีคุณสมบัติ ยกเว้นคุณสมบัติ:

" ยกเว้นตามที่กล่าวไว้ในย่อหน้าต่อไปนี้เราได้ดำเนินการตรวจสอบของเรา..."

ย่อหน้าความคิดเห็นยังได้รับการแก้ไขเพื่อรวมวลีเพิ่มเติมในประโยคแรก เพื่อให้ผู้ใช้ได้รับการเตือนว่าความเห็นของผู้สอบบัญชีไม่รวมคุณสมบัติที่แสดงไว้อย่างชัดเจน ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของคุณสมบัติ วลีได้รับการแก้ไขเพื่อระบุคุณสมบัติและการปรับปรุงที่จำเป็นในการแก้ไข หรือระบุข้อจำกัดของขอบเขตและการปรับปรุงนั้นอาจมีแต่ไม่จำเป็นในการแก้ไข

สำหรับคุณสมบัติที่เกิดจากการเบี่ยงเบนจาก GAAP วลีต่อไปนี้จะถูกเพิ่มในย่อหน้าความคิดเห็นโดยใช้ตัวอย่างการคิดค่าเสื่อมราคาที่กล่าวถึงข้างต้น:

"ในความเห็นของเรางบการเงินที่อ้างถึงในวรรคแรกแสดงฐานะการเงินอย่างเป็นธรรมในสาระสำคัญยกเว้นผลกระทบจากการกำหนดค่าเสื่อมราคาที่ไม่ถูกต้องของบริษัท ..."

สำหรับคุณสมบัติที่เกิดจากขอบเขตของข้อจำกัดวลีต่อไปนี้จะถูกเพิ่มในย่อหน้าความคิดเห็น โดยใช้ตัวอย่างสินค้าคงคลังที่กล่าวถึงข้างต้น:

"ในความเห็นของเรายกเว้นผลกระทบจากการปรับปรุงดังกล่าว หากมี ที่อาจกำหนดว่ามีความจำเป็น หากเราสามารถทำการทดสอบและขั้นตอนที่เหมาะสมกับสินค้าคงคลังของบริษัทได้งบการเงินที่อ้างถึงในวรรคแรกได้แสดงไว้อย่างเป็นธรรม ฐานะการเงินของ...

รายงานความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์

รายงาน ความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์จะออกในงบการเงินของบริษัทเมื่องบการเงินมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวมีผลกระทบต่องบการเงินอย่างแพร่หลาย

ความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์ เกิด ขึ้นเมื่อผู้สอบบัญชีพิจารณาว่างบการเงินของผู้ตรวจสอบมีการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีสาระสำคัญ และเมื่อพิจารณาโดยรวมแล้วไม่สอดคล้องกับ GAAP ถือว่าตรงกันข้ามกับความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไขหรือชัดเจน โดยพื้นฐานแล้วระบุว่าข้อมูลที่มีอยู่ไม่ถูกต้องอย่างมีสาระสำคัญ ไม่น่าเชื่อถือ และไม่ถูกต้อง เพื่อประเมินฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของผู้รับการตรวจประเมิน นักลงทุน สถาบันให้ยืม และรัฐบาลไม่ค่อยยอมรับงบการเงินของผู้รับการตรวจประเมิน หากผู้ตรวจสอบแสดงความเห็นในทางลบ และมักจะขอให้ผู้ถูกตรวจสอบแก้ไขงบการเงินและรับรายงานการตรวจสอบอื่น

โดยทั่วไป ความเห็นเชิงลบจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่องบการเงินแตกต่างจาก GAAP อย่างแพร่หลาย [6] ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าวอาจเป็นความล้มเหลวของบริษัทในการรวมบริษัทย่อยที่มีสาระสำคัญ

ถ้อยคำของรายงานที่ไม่พึงประสงค์คล้ายกับรายงานที่ผ่านการรับรอง วรรคขอบเขตได้รับการแก้ไขตามนั้นและเพิ่มวรรคอธิบายเพื่ออธิบายเหตุผลสำหรับความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์หลังจากวรรคขอบเขต แต่ก่อนวรรคความคิดเห็น อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุดในรายงานที่ไม่พึงประสงค์จากรายงานที่ผ่านการรับรองอยู่ในวรรคความเห็น ซึ่งผู้สอบบัญชีระบุอย่างชัดเจนว่างบการเงินไม่เป็นไปตาม GAAP ซึ่งหมายความว่าโดยรวมแล้วไม่น่าเชื่อถือ ไม่ถูกต้อง และไม่นำเสนอมุมมองที่เป็นธรรมเกี่ยวกับตำแหน่งและการดำเนินงานของผู้รับการตรวจประเมิน

"ในความเห็นของเราเนื่องจากสถานการณ์ที่กล่าวข้างต้น (ในวรรคอธิบาย) งบการเงินที่อ้างถึงในวรรคแรก จึง ไม่แสดงฐานะการเงินของ..."

รายงานการปฏิเสธความรับผิดชอบ

ข้อจำกัดความรับผิดชอบของความคิดเห็นจะออกในกรณีใดกรณีหนึ่งดังต่อไปนี้:

  • เมื่อผู้สอบบัญชีไม่มีความเป็นอิสระหรือมีความขัดแย้งทางผลประโยชน์
  • เมื่อมีการจำกัดขอบเขตโดยลูกค้า ส่งผลให้ผู้สอบบัญชีไม่สามารถรับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ
  • เมื่อมีความไม่แน่นอนที่สำคัญในธุรกิจของลูกค้า

รายงานการตรวจสอบมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมากเมื่อมีการปฏิเสธความคิดเห็น มีการเพิ่มย่อหน้าเพิ่มเติม "พื้นฐานสำหรับการปฏิเสธความรับผิดชอบ" ในรายงานการตรวจสอบซึ่งวางไว้หลังย่อหน้าขอบเขตและก่อนย่อหน้าความคิดเห็น ในย่อหน้าขอบเขต ถ้อยคำจะเปลี่ยนเป็น "เรามีส่วนร่วมตรวจสอบงบการเงินของ XYZ Co. Ltd" จาก "เราได้ตรวจสอบงบการเงินของ XYZ Co. Ltd." ในวรรคความเห็นการเปลี่ยนแปลงถ้อยคำเป็น "เราไม่แสดงความเห็นต่องบการเงินของ XYZ Co. Ltd. เนื่องจากสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในวรรค Basis for Disclaimer"

ข้อความปฏิเสธความรับผิดชอบซึ่งโดยทั่วไปจะเรียกง่ายๆ ว่าข้อความปฏิเสธความรับผิดชอบจะออกเมื่อผู้สอบบัญชีไม่สามารถจัดทำขึ้นได้ และส่งผลให้ปฏิเสธที่จะเสนอความเห็นต่องบการเงิน รายงานประเภทนี้จะออกเมื่อผู้สอบบัญชีพยายามตรวจสอบกิจการแต่ไม่สามารถทำงานให้เสร็จสิ้นได้เนื่องจากสาเหตุหลายประการและไม่ได้ให้ความเห็น ข้อจำกัดความรับผิดชอบของรายงานความคิดเห็นสามารถย้อนไปถึงปี 1949 เมื่อมีการตีพิมพ์คำชี้แจงเกี่ยวกับขั้นตอนการตรวจสอบหมายเลข 23: ข้อเสนอแนะเพื่อชี้แจงการเป็นตัวแทนของนักบัญชีเมื่อไม่มีการแสดงความเห็นเพื่อให้คำแนะนำแก่ผู้ตรวจสอบในการเสนอข้อจำกัดความรับผิดชอบ [7]

แถลงการณ์เกี่ยวกับมาตรฐานการตรวจสอบ (SAS) ให้สถานการณ์บางอย่างที่อาจมีความเหมาะสมในการปฏิเสธความคิดเห็น:

  • การขาดความเป็นอิสระหรือผลประโยชน์ทับซ้อนที่มีสาระสำคัญระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีกับผู้รับการตรวจประเมิน (SAS No. 26)
  • มีข้อจำกัดด้านขอบเขตที่มีนัยสำคัญ ไม่ว่าจะโดยตั้งใจหรือไม่ก็ตาม ซึ่งขัดขวางการทำงานของผู้สอบบัญชีในการได้มาซึ่งหลักฐานและขั้นตอนการปฏิบัติงาน (SAS No. 58)
  • มีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของผู้รับการตรวจประเมินในการดำเนินการต่อเนื่องหรือกล่าวอีกนัยหนึ่งคือดำเนินการต่อไป (SAS No. 59)
  • มีความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญภายในผู้ได้รับการตรวจสอบ (SAS No. 79)

แม้ว่าความคิดเห็นประเภทนี้จะไม่ค่อยได้ใช้[7]ตัวอย่างที่พบบ่อยที่สุดที่มีการออกข้อจำกัดความรับผิดชอบ ได้แก่ การตรวจสอบที่ผู้รับตรวจจงใจซ่อนหรือปฏิเสธที่จะให้หลักฐานและข้อมูลแก่ผู้สอบบัญชีในส่วนสำคัญของงบการเงินที่ผู้ถูกตรวจสอบเผชิญอยู่ ประเด็นทางกฎหมายและการดำเนินคดีที่มีนัยสำคัญซึ่งผลลัพธ์ไม่แน่นอน (โดยปกติคือการสอบสวนของรัฐบาล) และประเด็นที่ผู้รับตรวจมีความกังวล (ผู้ถูกตรวจอาจไม่ดำเนินการต่อไปในอนาคตอันใกล้) [7]นักลงทุน สถาบันการให้ยืม และรัฐบาลมักปฏิเสธงบการเงินของผู้รับการตรวจประเมิน หากผู้ตรวจสอบไม่แสดงความเห็น และจะขอให้ผู้ตรวจสอบแก้ไขสถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีกล่าวถึงและรับรายงานการตรวจสอบอื่น

ข้อจำกัดความรับผิดชอบในความคิดเห็นแตกต่างอย่างมากจากรายงานของผู้สอบบัญชีส่วนที่เหลือ เนื่องจากให้ข้อมูลเพียงเล็กน้อยเกี่ยวกับการตรวจสอบเอง และรวมถึงวรรคอธิบายซึ่งระบุสาเหตุของข้อจำกัดความรับผิดชอบ แม้ว่ารายงานจะยังมีหัวจดหมาย ชื่อและที่อยู่ของผู้รับการตรวจ ลายเซ็นและที่อยู่ของผู้สอบบัญชี และวันที่ออกรายงาน ย่อหน้าอื่นๆ ทุกย่อหน้าจะถูกแก้ไขอย่างกว้างขวาง และย่อหน้าขอบเขตนั้นละเว้นทั้งหมด เนื่องจากโดยพื้นฐานแล้วผู้สอบบัญชีระบุว่าการตรวจสอบสามารถทำได้ ไม่ถูกรับรู้

ในย่อหน้าเกริ่นนำ วลีแรกจะเปลี่ยนจาก "เราได้ตรวจสอบแล้ว" เป็น "เรามีส่วนร่วมกับการตรวจสอบ" เพื่อแจ้งให้ผู้ใช้ทราบว่าผู้ตรวจสอบได้รับมอบหมายให้ทำการตรวจสอบ แต่ไม่ได้ระบุว่าผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องทำการตรวจสอบเสร็จสิ้น นอกจากนี้ เนื่องจากการตรวจสอบไม่สมบูรณ์และ/หรือดำเนินการอย่างเพียงพอ ผู้สอบบัญชีปฏิเสธที่จะยอมรับความรับผิดชอบใดๆ โดยการละเว้นประโยคสุดท้ายของย่อหน้า ย่อหน้าขอบเขตถูกละเว้นอย่างครบถ้วนเนื่องจากไม่มีการตรวจสอบอย่างมีประสิทธิภาพ คล้ายกับความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติและความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์ ผู้สอบบัญชีต้องหารือสั้น ๆ เกี่ยวกับสถานการณ์สำหรับข้อจำกัดความรับผิดชอบในวรรคอธิบาย ในที่สุด วรรคความคิดเห็นก็เปลี่ยนไปโดยสิ้นเชิง

ต่อไปนี้คือร่างของสามย่อหน้าหลักของการปฏิเสธความคิดเห็นอันเนื่องมาจากบันทึกทางบัญชี ที่ไม่เพียงพอ ของผู้ได้รับการตรวจสอบ ซึ่งถือเป็นขอบเขตของข้อจำกัดที่มีนัยสำคัญ:

เราได้ว่าจ้างให้ตรวจสอบงบดุลของบริษัท ABC Company, Inc. ("บริษัท") ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25XX และงบกำไรขาดทุนและกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกัน งบการเงินนี้เป็นความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารของบริษัท


บริษัทไม่ได้จัดทำบันทึกทางบัญชีที่เพียงพอเพื่อให้ข้อมูลเพียงพอสำหรับการจัดทำงบการเงินเบื้องต้น บันทึกทางบัญชีของบริษัทไม่ถือเป็นระบบ สองรายการซึ่งสามารถสร้างงบการเงินได้


เนื่องจากความสำคัญของเรื่องที่กล่าวถึงในย่อหน้าก่อนหน้านี้ ขอบเขตของงานของเราจึงไม่เพียงพอที่จะช่วยให้เราสามารถแสดง และเราไม่ได้แสดงความเห็นของงบการเงินที่อ้างถึงในย่อหน้าแรก

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการควบคุมภายในของบริษัทมหาชน

หลังจากการตรากฎหมายของ Sarbanes-Oxley Act ปี 2545 คณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชน (PCAOB) ได้ถูกจัดตั้งขึ้นเพื่อติดตาม ควบคุม ตรวจสอบ และวินัยในการตรวจสอบและสำนักงานบัญชีสาธารณะของบริษัทมหาชน มาตรฐาน การสอบบัญชีของ PCAOB ฉบับที่ 2กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัทมหาชนต้องรวมการเปิดเผยเพิ่มเติมในรายงานความคิดเห็นเกี่ยวกับการควบคุมภายในของผู้ตรวจสอบ และให้ความเห็นเกี่ยวกับการประเมินของบริษัทและผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับการควบคุมภายในของบริษัทเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน ข้อกำหนดใหม่เหล่านี้มักเรียกว่าความ คิดเห็น ของ COSO

รายงานของผู้สอบบัญชีได้รับการแก้ไขเพื่อให้รวมการเปิดเผยที่จำเป็นทั้งหมดโดยการนำเสนอรายงานต่อจากรายงานในงบการเงิน หรือรวมรายงานทั้งสองไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพียงฉบับเดียว ต่อไปนี้คือตัวอย่างการเพิ่มรายงานฉบับก่อนแบบแยกส่วนต่อจากรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน


การควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน


เรายังได้ตรวจสอบการประเมินของฝ่ายบริหาร ซึ่งรวมอยู่ในรายงานประจำปีของฝ่ายจัดการเรื่องการควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน ว่าบริษัทได้รักษาการควบคุมภายในที่มีประสิทธิผลต่อการรายงานทางการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20XX ตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในการควบคุมภายใน—กรอบการบูรณาการที่ออกโดย คณะกรรมการองค์กรสนับสนุนของคณะกรรมการ Treadway("COSO") ฝ่ายบริหารของบริษัทมีหน้าที่รับผิดชอบในการรักษาการควบคุมภายในที่มีประสิทธิภาพสำหรับการรายงานทางการเงิน และสำหรับการประเมินประสิทธิภาพของการควบคุมภายในที่มีต่อการรายงานทางการเงิน ความรับผิดชอบของเราคือการแสดงความเห็นเกี่ยวกับการประเมินของฝ่ายบริหารและประสิทธิภาพของการควบคุมภายในของบริษัทต่อการรายงานทางการเงินตามการตรวจสอบของเรา เราดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานของคณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชน (สหรัฐอเมริกา) มาตรฐานเหล่านั้นกำหนดให้เราต้องวางแผนและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่าการควบคุมภายในที่มีประสิทธิผลต่อการรายงานทางการเงินนั้นได้รับการบำรุงรักษาในสาระสำคัญทั้งหมดหรือไม่ การตรวจสอบการควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงินของเรารวมถึงการทำความเข้าใจเกี่ยวกับการควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน การประเมินการประเมินของฝ่ายบริหาร การทดสอบและการประเมินการออกแบบและประสิทธิผลในการดำเนินงานของการควบคุมภายใน และการดำเนินการตามขั้นตอนอื่นๆ ตามที่เราเห็นว่าจำเป็นในสถานการณ์นั้นๆ เราเชื่อว่าการตรวจสอบของเรามีพื้นฐานที่สมเหตุสมผลสำหรับความคิดเห็นของเรา


การควบคุมภายในของบริษัทเกี่ยวกับการรายงานทางการเงินเป็นกระบวนการที่ออกแบบมาเพื่อให้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการรายงานทางการเงินและการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ภายนอกตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป การควบคุมภายในของบริษัทเกี่ยวกับการรายงานทางการเงินรวมถึงนโยบายและขั้นตอนที่ (1) เกี่ยวข้องกับการรักษาบันทึกที่สะท้อนถึงธุรกรรมและการจำหน่ายทรัพย์สินของบริษัทในรายละเอียดที่สมเหตุสมผลอย่างถูกต้องและเป็นธรรม (2) ให้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่าบันทึกรายการตามความจำเป็นเพื่อให้สามารถจัดทำงบการเงินตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป และรายรับและรายจ่ายของบริษัทนั้นจัดทำขึ้นตามที่ได้รับมอบหมายจากผู้บริหารและกรรมการของบริษัทเท่านั้น และ (3) ให้การรับรองตามสมควรเกี่ยวกับการป้องกันหรือการตรวจจับการได้มา ใช้ หรือจำหน่ายโดยไม่ได้รับอนุญาตในทรัพย์สินของบริษัทโดยไม่ได้รับอนุญาต ซึ่งอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน


เนื่องจากข้อจำกัดโดยธรรมชาติ การควบคุมภายในเกี่ยวกับการรายงานทางการเงินอาจไม่ป้องกันหรือตรวจพบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง นอกจากนี้ การคาดการณ์การประเมินประสิทธิผลใดๆ ต่อช่วงเวลาในอนาคตอาจมีความเสี่ยงที่การควบคุมอาจไม่เพียงพอเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในเงื่อนไข หรือระดับของการปฏิบัติตามนโยบายหรือขั้นตอนปฏิบัติอาจลดลง


ในความเห็นของเรา การประเมินของผู้บริหารว่าบริษัท ABC ได้คงการควบคุมภายในที่มีประสิทธิภาพสำหรับการรายงานทางการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20XX มีการระบุไว้อย่างเป็นธรรมในสาระสำคัญทั้งหมด โดยอิงตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ใน Internal Control—Integrated Framework ที่ออกโดย COSO นอกจากนี้ ในความเห็นของเรา บริษัท ABC ได้คงไว้ซึ่งการควบคุมภายในที่มีประสิทธิภาพสำหรับการรายงานทางการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20XX ในสาระสำคัญทั้งหมด โดยอิงตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในการควบคุมภายใน—กรอบการบูรณาการที่ออกโดย COSO

เป็นห่วงเป็นใย

ข้อกังวลที่จะเกิดขึ้นคือคำศัพท์[2]ซึ่งหมายความว่านิติบุคคลจะยังคงดำเนินการต่อไปในอนาคตอันใกล้นี้ ซึ่งโดยทั่วไปจะใช้เวลามากกว่า 12 เดือนข้างหน้า ตราบใดที่องค์กรสร้างหรือได้รับทรัพยากรเพียงพอในการดำเนินงาน หากผู้ตรวจประเมินไม่ได้ดำเนินการอย่างต่อเนื่อง แสดงว่าหน่วยงานนั้นอาจไม่สามารถดำรงตัวเองได้ภายในสิบสองเดือนข้างหน้า ผู้ตรวจประเมินต้องพิจารณาการดำเนินงานต่อเนื่องของผู้ตรวจประเมินก่อนออกรายงาน [8]หากผู้ตรวจสอบมีการดำเนินงานต่อเนื่อง ผู้สอบบัญชีจะไม่แก้ไขรายงานของตนไม่ว่าในทางใด อย่างไรก็ตาม หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าผู้รับการตรวจประเมินไม่ใช่งานต่อเนื่อง หรือจะไม่เป็นงานต่อเนื่องในอนาคตอันใกล้ ผู้สอบบัญชีต้องใส่คำอธิบายก่อนย่อหน้าความคิดเห็นหรือตามวรรคความเห็น ในการตรวจสอบ รายงานอธิบายสถานการณ์[8] [9]ซึ่งโดยทั่วไปเรียกว่าการเปิดเผยข้อกังวลใจ ความคิดเห็นดังกล่าวเรียกว่า "ความคิดเห็นที่แก้ไขอย่างไม่มีเงื่อนไข"

น่าเสียดายที่ผู้ตรวจสอบบัญชีจำนวนมากไม่เต็มใจที่จะรวมการเปิดเผยนี้ในความคิดเห็นของตนมากขึ้น เนื่องจากบางคนมองว่าเป็น "คำทำนายที่เติมเต็มในตนเอง" [8]เนื่องจากการเปิดเผยข้อมูลสำหรับการขาดการดำเนินการอย่างต่อเนื่องนั้นถูกมองในทางลบโดยนักลงทุน สถาบันให้กู้ยืม และหน่วยงานด้านเครดิต ดังนั้นจึงลดโอกาสที่ผู้ตรวจสอบจะได้รับเงินทุนหรือกู้ยืมที่จำเป็นเพื่อให้อยู่รอดได้เมื่อมีการเปิดเผยข้อมูล หากสถานการณ์นี้เกิดขึ้น ผู้ตรวจประเมินมีแนวโน้มที่จะหยุดการทำงานอย่างต่อเนื่องในขณะที่ผู้สอบบัญชีสูญเสียงานตรวจสอบที่อาจเกิดขึ้นในอนาคต ดังนั้นผู้ตรวจสอบอาจถูกกดดันให้หลีกเลี่ยงรวมถึงการเปิดเผยข้อกังวลใจเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อไป ในการศึกษาที่ดำเนินการเกี่ยวกับการล้มละลายในปี 2544 เกือบครึ่ง (48%) ของบริษัทมหาชนที่ได้รับการคัดเลือกซึ่งประสบกับการล้มละลายในปี 2544 ไม่มี "การเปิดเผยถึงข้อกังวลใจ" ในรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีฉบับก่อน [8]นอกจากนี้ การล้มละลายครั้งใหญ่ที่สุด 12 ครั้งจาก 20 ครั้งในประวัติศาสตร์ของสหรัฐฯ เกิดขึ้นระหว่างปี 2544 ถึง 2545 และไม่มีเหตุการณ์ใดเกิดขึ้นในรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีฉบับก่อน [8]

สำหรับถ้อยคำจริงในรายงานของผู้สอบบัญชี เมื่อผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าไม่มีการดำเนินการต่อเนื่อง วรรคเปิดเผยข้อมูลควรระบุสถานการณ์ ระบุความมุ่งมั่นของผู้สอบบัญชี และระบุแผนของผู้รับการตรวจประเมินเพื่อแก้ไขสถานการณ์ วรรคเปิดเผยควรปฏิบัติตามวรรคความคิดเห็นทันที

ต่อไปนี้เป็นรูปแบบที่ใช้กันอย่างแพร่หลายมากที่สุดของย่อหน้า ซึ่งในกรณีนี้ เกี่ยวข้องกับบริษัทที่มีการขาดทุนซ้ำซาก: [10]

งบการเงินนี้จัดทำขึ้นโดยสันนิษฐานว่าบริษัทจะยังคงดำเนินการอย่างต่อเนื่อง ตามที่กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (X) บริษัทประสบความสูญเสียที่เกิดขึ้นประจำและมีการขาดเงินทุนสุทธิ เงื่อนไขเหล่านี้ทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินงานต่อเนื่อง แผนของฝ่ายบริหารในเรื่องเหล่านี้ได้อธิบายไว้ในหมายเหตุ (X) ด้วย งบการเงินนี้ไม่ได้รวมการปรับปรุงใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับการได้รับคืนและการจัดประเภทมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หรือจำนวนและการจัดประเภทของหนี้สินที่อาจส่งผลให้บริษัทไม่สามารถดำเนินงานต่อเนื่องได้

ข้อมูลและคำอธิบายอื่นๆ

แม้ว่ารายงานของผู้สอบบัญชีที่กล่าวถึงข้างต้นจะเป็นรายงานมาตรฐานสำหรับการตรวจสอบงบการเงิน แต่ผู้สอบบัญชีอาจเพิ่มข้อมูลเพิ่มเติมในรายงานหากเห็นว่าจำเป็นโดยไม่ต้องเปลี่ยนแปลงความคิดเห็นโดยรวมของรายงาน โดยปกติ ข้อมูลเพิ่มเติมนี้จะรวมอยู่หลังย่อหน้าความคิดเห็น แม้ว่าบางสถานการณ์ต้องการให้รวมข้อมูลเพิ่มเติมในย่อหน้าก่อนย่อหน้าความคิดเห็น ย่อหน้าที่พบบ่อยที่สุด ได้แก่ :

  • การจำกัดการแจกจ่ายรายงาน – ในบางกรณี รายงานการตรวจสอบจะจำกัดเฉพาะผู้ใช้ที่ระบุและผู้ตรวจสอบรวมข้อจำกัดนี้ไว้ในรายงาน เช่น รายงานสำหรับงบการเงินที่จัดทำเป็นเงินสดซึ่งจัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น งบการเงิน สำหรับบริษัทย่อยที่เป็นเจ้าของทั้งหมดซึ่งมีผู้ใช้งบการเงินเพียงคนเดียวคือบริษัทแม่ เป็นต้น
  • ข้อมูลเพิ่มเติมหรือข้อมูลเพิ่มเติม – ผู้ตรวจสอบบางคนรวมข้อมูลเพิ่มเติมและ/หรือข้อมูลเพิ่มเติมกับงบการเงินซึ่งไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับงบการเงิน ตัวอย่างเนื่องจากขนาด เวลา สถานที่ และ/หรือข้อจำกัดทางเทคนิค เมื่อผู้ตรวจสอบบัญชีหลักต้องพึ่งพางานของผู้ตรวจสอบรายอื่น ผู้ตรวจสอบหลักอาจยอมรับความรับผิดชอบต่อข้อมูลของส่วนประกอบนั้นและไม่แก้ไขรายงานการตรวจสอบ หรืออาจเลือกที่จะปฏิเสธการตรวจสอบเฉพาะส่วน โดยระบุว่าผู้ตรวจสอบหลักไม่ได้ตรวจสอบ องค์ประกอบ ที่ผู้สอบบัญชีอื่นตรวจสอบส่วนประกอบ ที่ข้อมูลการตรวจสอบของส่วนประกอบจึงเป็นความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบรายอื่น และผู้ตรวจสอบหลักเพียงรวมไว้ในข้อมูลของผู้สอบบัญชีเดิม หากใช้

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินในประเทศต่างๆ

โดยทั่วไปรายงานของผู้สอบบัญชีจะไม่แตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ แม้ว่าบางประเทศจะต้องการถ้อยคำเพิ่มเติมหรือน้อยกว่าก็ตาม ในสหรัฐอเมริกา ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องรวมวลีในย่อหน้าขอบเขตที่ระบุว่าตนทำการตรวจสอบ "ตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไปในสหรัฐอเมริกา" และในวรรคความคิดเห็น ให้ระบุว่างบการเงิน นำเสนอ "ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปในสหรัฐอเมริกา" บางประเทศ เช่นฟิลิปปินส์ใช้รายงานที่คล้ายคลึงกันกับรายงานที่ออกในประเทศสหรัฐอเมริกา ยกเว้นวรรคสองจะระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามมาตรฐานการตรวจสอบของฟิลิปปินส์ และงบการเงินเป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินของฟิลิปปินส์

ความคิดเห็นช้อปปิ้ง

การ ซื้อความคิดเห็นเป็นคำที่ใช้โดยผู้ตรวจสอบภายนอก และหลังจากเกิดเรื่องอื้อฉาวทางบัญชี ของ EnronและArthur Andersen สื่อและบุคคลทั่วไปอ้างถึงผู้ถูกตรวจสอบที่ทำสัญญาหรือปฏิเสธผู้ตรวจสอบตามประเภทของรายงานความคิดเห็นที่พวกเขาจะออกให้กับผู้ตรวจสอบ [8]หลักการพื้นฐานของแนวคิดนี้คือผู้ตรวจประเมินจะกำหนดค่าตอบแทนแก่ผู้ตรวจสอบสำหรับงานของตน (เรียกว่า "ค่าธรรมเนียมการสอบบัญชี") รวมถึงการมอบรางวัลงานตรวจสอบในอนาคต ว่าค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นแหล่งรายได้หลักของผู้สอบบัญชี ว่าผู้ตรวจประเมินบางรายอาจพยายามทำสัญญากับผู้ตรวจประเมินที่จะออกความคิดเห็นจากการตรวจประเมินตามความต้องการของผู้ตรวจประเมิน และผู้ตรวจสอบบางคนเต็มใจที่จะปฏิบัติตามข้อเรียกร้องดังกล่าวตราบเท่าที่พวกเขาได้รับความไว้วางใจในงานตรวจสอบในอนาคต

ตัวอย่างที่พบบ่อยที่สุดคือผู้ตรวจประเมินที่รู้ว่าผู้ตรวจสอบบัญชีปัจจุบันกำลังจะออกรายงานความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติเหมาะสม คัดค้าน หรือปฏิเสธความรับผิดชอบ จากนั้นจึงยกเลิกงานตรวจสอบก่อนที่จะออกความเห็น และต่อมา "ซื้อ" สำหรับผู้ตรวจสอบรายอื่นที่เป็น ยินดีที่จะออกความคิดเห็นที่ "ไม่มีคุณสมบัติ" โดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ที่มีคุณสมบัติที่กล่าวถึงในส่วนก่อนหน้า อย่างไรก็ตาม การซื้อความคิดเห็นไม่ได้จำกัดอยู่แค่ผู้ตรวจสอบที่ทำสัญญากับผู้สอบบัญชีตามความคิดเห็นที่ออก นอกจากนี้ยังรวมถึงผู้ตรวจสอบที่พอใจผู้ตรวจสอบมากเกินไปด้วยการออกรายงานที่ไม่เหมาะสมโดยไม่ได้รับการตรวจสอบอย่างเหมาะสม หรือเพียงแค่มองข้ามประเด็นสำคัญที่ส่งผลต่อการตรวจสอบ วัตถุประสงค์ของผู้ตรวจสอบเหล่านี้คือการดูน่าสนใจและใช้งานง่ายกว่าผู้ตรวจสอบรายอื่นมาก เพื่อรักษาภาระงานและค่าธรรมเนียมการตรวจสอบในอนาคต

แม้ว่าผู้ตรวจสอบบัญชีส่วนใหญ่จะไม่เต็มใจที่จะเสี่ยงต่ออาชีพและชื่อเสียงของตนในเรื่องค่าธรรมเนียมการสอบบัญชีที่มีการค้ำประกัน แต่ก็มีผู้ตรวจสอบบัญชีบางส่วนที่ออกความคิดเห็นโดยพิจารณาจากการได้รับหรือคงไว้ซึ่งงานตรวจสอบเท่านั้น ซึ่งรวมถึงผู้ตรวจสอบที่รู้เท่าทันแสดงความคิดเห็นที่ไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไขสำหรับผู้รับการตรวจประเมินที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ผิดกฎหมาย ผู้รับการตรวจที่ก่อให้เกิดการจำกัดขอบเขตอย่างมีสาระสำคัญ ผู้รับการตรวจที่ไม่มีการดำเนินการต่อเนื่อง[8]หรือผู้รับการตรวจที่แสดงงบการเงินที่เป็นการฉ้อโกง (เช่น Enron และอาเธอร์ แอนเดอร์เซ็น) สถานการณ์นี้เป็นผลประโยชน์ทับซ้อนที่ชัดเจนซึ่งจะเป็นอุปสรรคต่อความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบบัญชีและความสามารถในการตรวจสอบ (ประมวลจริยธรรม AICPA) แต่ผู้ตรวจสอบบางคนเต็มใจเพิกเฉยต่อบทบัญญัตินี้

กฎหมายและมาตรฐานอุตสาหกรรมล่าสุดได้ถูกนำมาใช้เพื่อแก้ไขสถานการณ์นี้ ซึ่งรวมถึงกฎหมาย Sarbanes-Oxley Act และโปรแกรมติดตามการปฏิบัติของ AICPA และ Peer Review Program ซึ่งในบางกรณีเป็นไปโดยสมัครใจ และในกรณีอื่นๆ จำเป็นต้องมี (11)

งานและรายงานอื่นๆ

มีการตรวจสอบและประเมินผลอื่นๆ อีกหลายอย่างที่ผู้ตรวจสอบภายนอกดำเนินการเพิ่มเติมจากงานที่กล่าวถึงในส่วนก่อนหน้านี้ โดยแต่ละรายการมีรายงานมาตรฐานที่เกี่ยวข้อง:

รายงานต่อคณะกรรมการตรวจสอบหรือคณะกรรมการตรวจสอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินมักให้รายละเอียดที่จำกัดมากเกี่ยวกับขั้นตอนและผลการตรวจสอบ ในทางตรงกันข้าม ผู้ตรวจสอบบัญชีจะให้รายละเอียดเพิ่มเติมแก่คณะกรรมการบริษัทหรือคณะกรรมการตรวจสอบของคณะกรรมการ ตั้งแต่ปี 2545 หลายประเทศได้มอบหมายให้คณะกรรมการตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบหลักในการตรวจสอบ [12]ตัวอย่างเช่น ในสหรัฐอเมริกา มาตรา 204 ของกฎหมาย Sarbanes-Oxley Actได้ผ่านในปี 2002 [13]กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องแจ้งข้อมูลบางอย่างแก่คณะกรรมการตรวจสอบ ซึ่งต้องมีความเป็นอิสระทั้งหมด และกำหนดให้คณะกรรมการตรวจสอบเป็นผู้รับผิดชอบ สำหรับการว่าจ้างผู้สอบบัญชี [14] ในเดือนสิงหาคม 2555 สหรัฐอเมริกาคณะกรรมการกำกับดูแลการบัญชีของบริษัทมหาชนได้สรุปมาตรฐานการตรวจสอบฉบับที่ 16 [15]ซึ่งกำหนดให้ต้องมีการสื่อสารเพิ่มเติมกับคณะกรรมการตรวจสอบ [16]

ดูเพิ่มเติม

อ้างอิง

รายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตเกี่ยวกับงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปทั้งชุด[3]

  1. ^ Chen, CJP, Srinidhi, B. & Su, X., 2014, 'Effect of auditing: Evidence from variability of stock return and trading volume', China Journal of Accounting Research 7(4), 223–245. https://doi.org/10.1016/j.cjar.2014.11.002
  2. ^ เดวิด อาร์. (2017). มีส่วนร่วมในการจัดการบันทึกเพื่อตรวจสอบความคิดเห็นและความรับผิดชอบในรัฐบาล วารสารการจัดการข้อมูลของแอฟริกาใต้, 19(1), 1-14. https://doi.org/10.4102/sajim.v19i1.771
  3. การบัญชีว่าตัวเลขหมายถึงอะไร (Marshall, McManus, Viele 2008), Mc Graw Hill
  4. "Fundamental Analysis: The Auditor's Report" เก็บถาวร 27 มกราคม 2550 ที่ Wayback Machineโดย Investopedia.com
  5. ^ "สำเนาที่เก็บถาวร" (PDF) . เก็บถาวร (PDF)จากต้นฉบับเมื่อ 2013-07-17 . ดึงข้อมูลเมื่อ2013-04-27 .{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)
  6. ^ บริการตรวจสอบและประกัน: แนวทางที่เป็นระบบ เมสซิเยร์, ดับเบิลยู และ ซี เอ็มบี บริษัท McGraw-Hill Ryerson Limited ปี 2548
  7. ^ a b c "Using Disclaimers in Audit Reports: Discerning Between Shades of Opinion" Archived 2007-03-02 at the Wayback Machineโดย Robert R. Davis, CPA Journal , 2004, สืบค้นเมื่อ 24 มกราคม 2550
  8. a b c d e f g The Going-Concern Assumption Revisited: Assessing a Company's Future Viability Archived 2007-03-08 at the Wayback Machineโดย Elizabeth K. Venuti, CPA, PhD; วารสาร CPA; 2547; ดึงข้อมูลเมื่อ 16 มกราคม 2550
  9. ^ ถ้อยแถลงเกี่ยวกับมาตรฐานการสอบบัญชีฉบับที่ 59:การพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความสามารถของหน่วยงานในการดำเนินการต่อในฐานะที่เป็นข้อกังวลออกโดยคณะกรรมการมาตรฐานการสอบบัญชี
  10. ^ PPC's Guide to Auditor's Reports, Thomson Publishing Group, Vol.. 1 บทที่ 6: ความไม่แน่นอน มาตรา 606: ปัญหาที่เกี่ยวข้อง
  11. ^ "สำเนาที่เก็บถาวร" (PDF) . เก็บถาวร(PDF)จากต้นฉบับเมื่อ 2014-05-21 . สืบค้นเมื่อ2014-05-21 . {{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)
  12. เพิ่มความโปร่งใสของกระบวนการกำกับดูแลผู้สอบบัญชีของคณะกรรมการตรวจสอบ ที่ เก็บถาวรเมื่อ 2 มิถุนายน 2556 ที่Wayback Machine เอินส์ท แอนด์ ยัง.
  13. ^ มาตรา 204 -- รายงานของผู้สอบบัญชีต่อคณะกรรมการตรวจสอบที่ เก็บถาวร 15 มิถุนายน 2556 ที่เครื่อง Wayback โต๊ะทนายความหลักทรัพย์.
  14. ^ รายงานของคณะกรรมการตรวจสอบก่อนและหลัง Sarbanes-Oxley: A Study of Companies Listed on the NYSE Archived 2015-02-14 at the Wayback Machine The CPA Journal
  15. ^ มาตรฐานการตรวจสอบหมายเลข 16: การสื่อสารกับคณะกรรมการตรวจสอบ ที่ เก็บถาวร 2013-03-16 ที่เครื่อง Wayback ป.ป.ช.
  16. ^ ฮอฟเฟิลเดอร์ เค. (2012). มาตรฐานการตรวจสอบใหม่ส่งเสริมให้มีการพูดคุยมากขึ้น นิตยสารซีเอฟโอ .