欧州連合の付加価値税

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EUのVAT税率

欧州連合の付加価値税またはEU VAT)は、欧州連合(EU)内の商品およびサービスに対する付加価値税です。EUの機関は税金を徴収しませんが、EU加盟国はそれぞれ、EUVATコードに準拠した付加価値を採用する必要があります。ルクセンブルクの17%からハンガリーの27%まで、さまざまなEU加盟国でさまざまなVAT率が適用されます。[1]加盟国によって収集されたVATの合計は、各州がEUの予算に貢献するものを決定するための計算の一部として使用されます。

仕組み

EU VATシステムは、一連の欧州連合指令によって規制されています。EU VATは、「仕向地原則」に基づいています。付加価値税は、製品を購入する消費者が居住する国の政府に支払われます。[2]

製品を販売する企業はVATを請求し、顧客がそれを支払います。顧客が企業の場合、VATは「入力VAT」と呼ばれます。消費者が企業から最終製品を購入する場合、その税金は「アウトプットVAT」と呼ばれます。

調整された管理

サプライチェーンの各段階で徴収された付加価値税は、関係する加盟国の税務当局に送金され、その国の歳入の一部を形成します。わずかな割合が課税の形で欧州連合に送られます(「VATベースの独自のリソース」)。

EU VAT地域内での付加価値税の調整された管理は、単一市場の重要な部分です国境を越えたVATは、国内のVATと同じ方法で宣言されます。これにより、加盟国間の国境管理の排除が容易になり、コストが節約され、遅延が減少します。また、貨物輸送業者の管理作業も簡素化されます。以前は、関税同盟にもかかわらず、異なるVAT率と個別のVAT管理プロセスにより、国境を越えた貿易に高い管理上およびコスト上の負担が生じていました。[3]

別の加盟国に住んでいる、または旅行中に購入した商品をある加盟国に輸送する個人(VATに登録されていない)の場合、VATは通常、2つの加盟国のVAT率の違いに関係なく、商品を購入した州で支払われます。州、および距離販売に支払うべき税金は売り手によって徴収されます。[要出典]ただし、特定の商品やサービスにはいくつかの特別な規定があります。[要出典]

欧州連合指令

EU VAT指令(付加価値税の共通システムに関する2006年11月28日の理事会指令2006/112 / EC )の目的は、 EU VATエリア内のVATを調和させることであり、VAT率は特定の範囲内でなければならないことを指定します。[4] いくつかの基本的な目的があります:[要出典]

  • VAT法の調和(内容)
  • VAT申告の内容とレイアウトの調和
  • 会計の規制、共通の法的会計フレームワークの提供
  • 詳細な請求書(第226条)と領収書(第226b条)を提供します。これは、加盟国が共通の請求書フレームワークを持っていることを意味します。
  • 買掛金の規制
  • 売掛金の規制
  • 国の会計および管理用語の標準的な定義

VAT指令は、すべてのEU公用語で公開されています。[5]

歴史

ほとんどの加盟国は、EUに加盟する前にすでにVATのシステムを持っていましたが、スペインなどの一部の国では、VATはEUへの加盟とともに導入されました。[要出典]

1977年に、欧州共同体評議会は、評価の統一された基礎を提供するために第6指令を発行し、1967年に公布された第2指令に取って代わることにより、加盟国の国内VATシステムを調和させることを目指しました。それを再キャストすることによって第6指令を改善する。[7]

最初の指令

最初の指令は、売上税(該当なし)に関する加盟国の法律の調和に関係しています。

この法律は、EU加盟国のマルチレベルの累積間接税システムに代わるものとして採用され、税計算を簡素化し、EUでの競争に関連する間接税係数を無効にしました。

第6指令

第6指令は、EU VATを、商品とサービスの消費に対する加盟国の一般税の調和として特徴づけました。[8]第6指令は、EU VATスキーム内の課税対象取引を、商品の供給、[9]サービスの供給、[10]および商品の輸入を含む取引として定義しました。[11]

乱用基準は、2006年以降に開発された欧州司法裁判所(ECJ)の法学によって特定されています。ハリファックスハダーズフィールド大学のVAT事件、続いてパートサービスAmpliscientificaとAmplifinTanoarchWeald LeasingRBSDeutschlandです。[12] EU加盟国は、ECJの基準を満たす取引を遡及的に再特徴付けし、起訴することに加えて、ECJの決定に準拠した虐待防止法および規則を作成する義務を負っています。[12]

不当な税制上の優遇措置の発生は、第6指令の正式な適用の下でも見られる可能性があり、納税者が自由に選択する「組織構造とフォーム取引」が本質的に実行を目的としていることを強調するさまざまな客観的要因に基づくものとします。 EU第6指令の目的に反する税制上の優遇措置を打ち出します。[12]

このような法学は、組織が適切に命令され、経済活動に必要であるか、または「税を制限する目的を持っていたか」を確認するために、複数のEU加盟国で活動する起業家および投資家によって選択された組織構造の暗黙の司法評価を意味します負担」。それは、起業家精神の自由に対する憲法上の権利とは対照的です。[説明が必要]

第8指令

第8指令は、売上税に関する加盟国の法律の調和に焦点を当てています。これは、国の領土に設立されていない課税対象者への付加価値税の還付に関する規定です(この法律の規定により、1つの加盟国の納税者が許可されます)別の加盟国でVAT還付を受けるため)。

第6指令のリキャスト

第6指令の改訂では、第6指令のすべての法的規定が保持されましたが、他の指令に見られるVAT規定も組み込まれ、読みやすくするためにテキストの順序が再配置されました。[13]さらに、リキャスト指令は、各加盟国によって収集されたVAT額のパーセンテージから、EU予算の資金調達に関連する2000年の委員会の決定を含む特定の他の文書を成文化しました。[14]

商品の供給

国内供給

商品の国内供給は、1つの加盟国内での対価と引き換えに商品を受け取る課税対象の取引です。[15]ある加盟国は、商品にVATを課し、転売時に対応するクレジットを許可します。

コミュニティ内買収

コミュニティ内での商品の取得は、2つ以上の加盟国を横断する対価の課税対象取引です。[16]供給場所は仕向地加盟国であると決定され、VATは通常仕向地加盟国で適用される税率で請求されます。[17]ただし、遠隔販売には特別な規定があります(以下を参照)。

この結果を達成するためのメカニズムは次のとおりです。輸出加盟国は販売時にVATを徴収しませんが、輸出業者が購入時に支払ったVATのクレジットを輸出業者に提供します(実際には、これは多くの場合、現金の払い戻しを意味します) (「ゼロレート」)。輸入加盟国はVATを「逆請求」します。言い換えれば、輸入者は輸入加盟国にその税率でVATを支払う必要があります。多くの場合、これには入力VATとしてクレジットがすぐに付与されます。その後、輸入者は通常の再販時にVATを請求します。[17]

遠隔販売

ある加盟国のベンダーが別の加盟国の個人およびVAT免除組織に直接商品を販売し、その加盟国の消費者に販売された商品の総額が12回連続で€100,000または€35,000(または同等のもの)を下回った場合数か月間、その商品の販売は遠隔販売処理の対象となる場合があります。[18]遠隔販売処理により、ベンダーは、どの加盟国がVATを徴収するかを決定するために国内供給場所規則を適用することができました。[18]これにより、輸出加盟国で適用される税率でVATを請求することができます。ただし、満たす必要のある追加の制限がいくつかあります。特定の商品は対象外であり[19]、のサプライヤーには強制的なVAT登録が必要です。タバコやアルコールなどの 物品税を英国に

加盟国の最終消費者への売上が100,000ユーロを超えた場合、輸出業者は輸入加盟国で適用される税率でVATを請求する必要があります。サプライヤーがいくつかのEU加盟国に遠隔販売サービスを提供する場合、VAT計算に関して販売された商品の個別の会計処理が必要でした。次に、サプライヤーは、連続する12か月間の販売量が現地のしきい値を超える場合、各国でVAT登録(および該当する料金を請求)を求める必要があります。

輸入加盟国が、より低い閾値額がなければ加盟国内の競争が歪められることを恐れる場合、35,000ユーロの特別な閾値額が許可されました。[18]ドイツ、ルクセンブルグ、オランダのみが、より高い€100,000のしきい値を適用しました。

サービスの提供

サービスの供給とは、良くないものを供給することです。[20]

供給場所を決定するための一般的な規則は、サービスが供給される固定施設、供給者の本籍地、または供給者が通常居住する場所など、サービスの供給者が確立される(または「属する」)場所です。[21] VATは、サービスの提供場所が所在する加盟国で適用され、徴収される料金で請求されます。[21]

サービスの提供場所(サプライヤーが設立された場所)に関するこの一般規則は、サービスがコミュニティ外に設立された顧客、またはコミュニティ内に設立されたが同じ国にない課税対象者にサービスが提供される場合、いくつかの例外の対象となります。サプライヤーとして。ほとんどの例外は、供給場所を受け取り場所に切り替えます。供給の例外は次のとおりです。

  • 輸送サービス
  • 文化サービス
  • 芸術的サービス
  • スポーツサービス
  • 科学サービス
  • 教育サービス
  • 補助輸送サービス
  • 移転価格サービスに関連するサービス

その他のサービスは次のとおりです。

  • 法律サービス
  • 銀行および金融サービス
  • 電気通信
  • 放送
  • 電子的に提供されるサービス
  • エンジニアや会計士からのサービス
  • 広告サービス
  • 知的財産サービス

不動産関連サービスの場所は、不動産が置かれている場所です。[21]

電子的に提供されるサービスの提供場所を決定するための特別な規則があります。

供給場所が供給者と同じ加盟国にない場合にVATを徴収するメカニズムは、商品のコミュニティ内取得に使用されるメカニズムと同様です。課税対象者向けのサービスの提供者によるゼロ評価と受領者による逆請求。ただし、サービスの受領者が課税対象者(つまり最終消費者)でない場合、サプライヤーは通常、自国の加盟国で適用される税率でVATを請求する必要があります。

供給場所がEU域外の場合、VATは請求されません。

商品の輸入

非加盟国から輸入された商品は、その商品が検討のために受け取られたかどうか、および輸入者に関係なく、輸入加盟国で適用される税率のVATの対象となります。[22] VATは通常、関税と同時に国境で請求され、税関によって決定された価格を使用します。[23]ただし、EUの行政VAT控除の結果として、低価値の貨物には低価値の委託救済と呼ばれる例外が認められています。

輸入時に支払われるVATは、国内購入と同じように入力VATとして扱われます。

2003年7月1日に導入された変更に続き、EU諸国にデジタル電子コマースおよびエンターテインメント製品とサービスを提供する非EU企業は、関連するEU加盟国の税務当局に登録し、適切な税率で売上のVATを徴収する必要があります。購入者の場所に応じて。[24]あるいは、特別なスキームの下で、非EUおよび非デジタル商品[25]の企業は、1つのEU加盟国にのみVATを登録および会計処理することができます。[24]これにより、VATの税率は顧客が所在する場所ではなく、登録されている加盟国の税率であるため、歪みが生じます。したがって、購入者が所在する加盟国の税率でVATが課される代替アプローチが交渉中です。[24]

免除

VATが免除される商品やサービスと、0%のVATが課される商品やサービスには違いがあります。免除された商品およびサービスの販売者は、事業購入に対する入力VATを還付する権利がありませんが、0%と評価された商品およびサービスの販売者は権利があります。[26]

たとえば、アイルランドの製紙会社がVATを含む紙を23%の税率で購入し[27]、本を0%の税率で販売する[28]場合、企業は課税対象となるため、紙の購入時にVATを還付する権利があります。用品。スウェーデンやフィンランドなどの国では、スポーツクラブなどの非営利団体はすべてのVATを免除されており、払い戻しなしで購入した場合は全額のVATを支払う必要があります。[要出典] [出典]さらに、マルタでは、スーパーマーケットや食料品店などからの人間が消費する食品の購入、医薬品の購入、学校の授業料、定期バスの運賃はVATの対象外です。[29]EU委員会は、免税の範囲を廃止または縮小したいと考えています。[30]これは自発的なスタッフに費用と多くの官僚主義を生み出すので、スポーツ連盟からの反対があります。[31]

VATグループ

VATグループは、VATの徴収と支払いに関連する目的で、自分たちを単一のユニットとして扱うことを許可されている企業または組織のグループです。指令の第11条は、加盟国が密接に関連する企業または組織のグループを単一の「課税対象者」として扱うことを許可するかどうかを決定し、許可する場合は、関連する租税回避または規定の誤用から生じる回避。グループのメンバーは、「密接に関連している」必要があります。たとえば、主要企業とその子会社であり、VATの目的で共同で登録する必要があります。グループ内で行われる取引の費用にVATを課す必要はありません。[32]

第11条は次のように述べています。

付加価値税に関する諮問委員会(以下、「VAT委員会」)に相談した後、各加盟国は、その加盟国の領土内に設立され、法的に独立しているが、1人に密接に拘束されている人を単一の課税対象者と見なすことができます。もう1つは、財政的、経済的、組織的なつながりによるものです。最初のパラグラフで規定されたオプションを行使する加盟国は、この規定の使用を通じて脱税または回避を防ぐために必要なあらゆる措置を採用することができます。[5]

要件は、VATグループを許可することを選択したEU州によって異なります。これは、EU法により、加盟国がグループの適格性と運用に関する独自の詳細なルールを決定することが規定されているためです。

イタリアの税法はVATグループの運営を許可しています[33]

英国の税法では、VATグループの運営が許可されており[34]、一定の制限があります。[35]英国のEU離脱、グループのメンバーが英国に設立された場合、システムは維持されますが、英国のメンバーと北アイルランドのメンバー間の商品の販売では、両方のメンバーが英国に設立された場合にのみ供給が無視されます。北アイルランド。[36]

グループ内のすべての団体(会社または有限責任パートナーシップ)は、すべてのVATに対して共同で個別に責任を負います。[37]

8番目と13番目のディレクティブ

企業は、特定のしきい値を超えて通信販売で商品を提供する場合、拠点となるEU加盟国以外のEU加盟国でVATの登録を要求される場合があります。ある加盟国で設立されたが、別の加盟国で物資を受け取っている企業は、2番目の加盟国で課されたVATを取り戻すことができる場合があります。[38]そうするために、企業は付加価値税識別番号を持っています。13番目のVAT指令により、EU外に設立された企業は特定の状況でVATを回収することができます。[39]

ミニワンストップショップ(MOSS)

これらの新しい規則に準拠するには、企業はEU VATミニワンストップショップ(MOSS)簡素化スキームを使用するために登録するかどうかを決定する必要があります。MOSSへの登録は任意です。[40]サプライヤーがMOSSに反対することを決定した場合、eサービスのB2C供給が行われる各加盟国で登録が必要になります。新しいEUVAT規則の最低売上高のしきい値がないため、各加盟国のeサービス供給の価値に関係なくVAT登録が必要になります。EU MOSS登録は2014年10月1日に開始されました。2021年7月1日の時点で、MOSSはB2C商品に拡張され、ワンストップショップ(OSS)になりました:[41]

  • EUで確立されていない課税対象者による電子サービスの供給のための非組合スキームMOSSは、EUの最終消費者へのすべてのタイプの国境を越えたサービスに拡張されました。
  • EU内での電子サービスの供給に関するEUスキームは、すべてのタイプのB2Cサービスだけでなく、電子インターフェースによって促進される商品および特定の国内供給のEU内距離販売にも拡張されます。EU内での商品の距離販売への拡張は、VATの仕向地原則を適用するというコミットメントに沿って、現在の距離販売のしきい値の廃止と密接に関連しています。
  • 第三国または準州からEUの顧客に150ユーロを超えない範囲で輸入された商品委託品(つまり、単一のパッケージに複数の商品が含まれる場合があります)の遠隔販売を対象とする輸入スキームが作成されました。
  • 販売者は、EUの顧客への販売時点でVATを請求および徴収する必要があり、新しいImport One-Stop-Shop(IOSS)の識別の加盟国にそのVATをグローバルに支払うことを宣言することを選択できます。または、通常のVAT登録を使用することもできます。これらの商品は、輸入時にVAT免税の恩恵を受け、税関での迅速なリリースが可能になります。
  • 輸入スキームの導入は、22ユーロまでの小口貨物の現在のVAT免税の廃止と密接に関連しています。これは、VATの仕向地原則を適用するというコミットメントとも一致しています。

ゼロレートのデロゲーション

一部の商品やサービスは「ゼロ評価」です。ゼロ税率は、0%で計算された正の税率として扱われます。ゼロレートの対象となる消耗品は、依然として「課税対象の消耗品」です。つまり、VATが課されていると見なされます。英国では、例として、特定の種類の輸送手段に加えて、ほとんどの食品、本、医薬品が含まれます。欧州全体の最低VAT率は5%であることが意図されていたため、ゼロ率はEU第6指令では取り上げられていません。ただし、EU以前の法律の遺産として、アイルランドなどの一部の加盟国ではゼロレートが残っています。これらの加盟国は、非難を認められています既存のゼロレートを継続するが、新しい商品やサービスを追加することは許可されていません。EU加盟国は、国内のゼロレートをより高いレート、たとえば5%または20%に引き上げることができます。ただし、EU VAT規則では、放棄された後のゼロレートへの復帰は許可されていません。加盟国は、EU法で割引率が規定されていない場合でも、以前は評価がゼロだった品目に割引率を設定することができます。一方、加盟国がゼロレートから一般的な標準レートに引き上げた場合、EU VAT法(EU Dir 2006/112リストの付録III)で特に規定されていない限り、引き下げレートに引き下げられない場合があります。割引料金が許容される場所を示します)。

VAT率

EU加盟国によって、VATの税率が異なります。EU全体でのVATの最低標準税率は17%ですが、[要出典]加盟国は、特定の商品やサービスに2つのVAT税率(5%以上)を適用できます。[必要な引用]特定の商品およびサービスはVATを免除される必要があります(たとえば、郵便サービス、医療、貸付、保険、賭け)、[引用が必要]およびその他の特定の商品およびサービスはVATを免除される場合があります(「ゼロ」ただし、個々のEU加盟国は、これらの供給品(土地や特定の金融サービスなど)にVATを課すことを選択できます。免税品に起因する入力VATは回収できません。

ヨーロッパ諸国のVAT標準税率
管轄 レート(標準) レート(減額) 略語 名前
 オーストリア 20% 13%または10% MwSt。USt。 ドイツ語Mehrwertsteuer / Umsatzsteuer
 ベルギー 21%[42] 12%または6% ところで; TVA ; MWSt オランダ語detoegevoegdewaardeを打ち負かす; フランス語:TaxesurlaValeurAjoutée ; ドイツ語:Mehrwertsteuer
 ブルガリア 20% 9%[43] ДДС ブルガリア語ДанъквърхудобавенатастойностDanăkvărhudobavenata stojnost
19%[44] 9%または5%[43] ΦΠΑ ギリシャ語ΦόροςΠροστιθέμενηςΑξίαςFórosPrastithémenesAxías
 チェコ共和国 21% 15%または10% DPH チェコ語Daňzpřidanéhodnoty
 クロアチア 25% 13%または5% PDV クロアチア語Porez na dodanu vrijednost
 デンマーク 25% 無し お母さん デンマーク語Meromsætningsafgift
 エストニア 20% 9% km エストニア語käibemaks
 フィンランド 24%[45] 14%または10%[46] [47] ALV ; ママ フィンランド語Arvonlisävero ; スウェーデン語Mervärdesskatt
20% 10%、5.5%または2.1% TVA フランス語Taxesurlavaleurajoutée
 ドイツ 19%[49] [50] 7%[49] [50] MwSt。USt。 ドイツ語Mehrwertsteuer / Umsatzsteuer
 ギリシャ 24%[51] 13%または6%[52] ΦΠΑ ギリシャ語ΦόροςΠροστιθέμενηςΑξίαςFórosProstithémenisAxías
 ハンガリー 27% 18%または5%[43] ÁFA ハンガリー語általánosforgalmiadó
 アイルランド 23%[53] 13.5%、9%、4.8%または0% バット; CBL 英語付加価値税; アイルランド語CáinBhreisluacha
 イタリア 22%[54] 10%、5%、または4%[55] IVA イタリア語Imposta sul Valore Aggiunto
 ラトビア 21%[56] 12%または5% PVN ラトビア語Pievienotāsvērtībasnodoklis
 リトアニア 21% 9%または5% PVM リトアニア語Pridėtinėsvertėsmokestis
 ルクセンブルク 17%[57] 14%、8%、または3% TVA フランス語TaxesurlaValeurAjoutée
 マルタ 18% 7%、5%、または0%[43] バット マルタ語Taxxafuqil-ValurMiżjud ; 英語:付加価値税
 オランダ 21%[58] 9%または0% ところで オランダ語Belasting toegevoegde waarde / Omzetbelasting
 ポーランド 23% 8%、5%[43] PTU ; バット ポーランド語Podatekodtowarówiusług
  • 13%または6%[59]
  • 9%または4%[60]
  • 12%または5%[59]
IVA ポルトガル語Imposto sobre o Valor Acrescentado
 ルーマニア 19% 9%または5%[43] TVA ルーマニア語Taxapevaloareaadăugată
 スロバキア 20% 10% DPH スロバキア語Daňzpridanej hodnoty
 スロベニア 22% 9.5% DDV スロベニア語Davek na dodano vrednost
 スペイン 21%[61] 10%または4%[61] IVA スペイン語Impuestosobreelvalorañadido
 スウェーデン 25% 12%または6% ママ スウェーデン語Mervärdesskatt

EUVATエリア

EU VAT地域は、欧州連合のすべての加盟国と、 VATに関する欧州連合(EU)の規則に従う他の特定の国で構成される地域です。[62] [63]この原則は、アルコールやタバコなどの製品に対する一部の特別税にも当てはまります。

すべてのEU加盟国はVAT地域の一部です。ただし、加盟国の一部の地域は免除地域です。

含まれているEU外の地域

キプロス共和国に19%の割合で含まれています:

フランスに20%の割合で含まれています:

英国に20%のレートを適用します。

除外されているEU内の地域

フィンランド:

フランス:

ドイツ:

ギリシャ:

イタリア:

スペイン:

EU VAT地域の国に接続または隣接し、含まれていない地域

デンマーク王国

フランス:

オランダ王国

その他の国:

も参照してください

メモ

参照

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外部リンク