代替ミニマム税

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代替ミニマム税（AMT）は、特定の個人、不動産、および信託に対する通常の所得税に加えて、米国連邦政府によって課される税です。2018年の課税年度の時点で、AMTは約52億ドル、つまり連邦所得税収入全体の0.4％を調達し、主に高所得範囲の納税者の0.1％に影響を与えています。[1] [2]

代替の最低課税所得（AMTI）は、経常所得を取得し、州および地方税の控除、民間活動の地方税の利子、インセンティブストックオプションのバーゲン要素、外国の税額控除などの許可されていない項目とクレジットを追加することによって計算されます。と住宅担保ローンの利子控除。これにより、課税対象品目のベースが広がります。住宅ローンの利子や慈善控除など、多くの控除は引き続きAMTで許可されています。その後、AMTはこのAMTIに26％または28％の税率で課され、通常の所得税よりもはるかに高い免税が適用されます。

2017年税制改革法（TCJA）により、AMTを支払う納税者の割合が2017年の3％から2018年には0.1％に減少しました。これには、$200,000から$500,000を稼ぐ人の27％から0.4％、61.9％から2 $500,000と$1,000,000を稼いでいる人の割合。

TCJA後のAMT納税者の削減の主な理由には、TCJAによる州および地方税控除（SALT）の上限が10,000ドルであることに加え、免税額と段階的廃止のしきい値が大幅に増加したことが含まれます。200,000ドルを稼いでいる夫婦は、AMTの支払いを開始するために、50,000ドルを超えるAMT調整が必要になります。AMTは、2017年以前に、200,000ドルから500,000ドルの所得の多くの納税者に適用されていました。これは、州税と地方税が通常の税法では完全に控除できるが、AMTではまったく控除できないためです。SALT控除の上限にもかかわらず、AMT納税者の大多数は2018年の規則の下でより少ない支払いをしました。[3] [4] [5]

AMTは元々、通常の税制を使用してほとんどまたはまったく税金を支払わなかった高所得納税者に課税するために設計されました。インフレと通常の税率の引き下げにより、多くの中所得納税者がAMTを支払い始めました。AMTを支払う世帯数は、1982年の20万世帯から2017年には520万世帯に増加しましたが、TCJAによって2018年には20万世帯に減少しました。[6] 2025年にTCJAが満了した後、AMT納税者の数は2026年に700万人に増加すると予想されています。[7] [8]

代替ミニマム税の計算

毎年、高所得納税者は、代替ミニマム税（AMT）または通常税のいずれか大きい方を計算して支払う必要があります。[9]代替最低課税所得（AMTI）は、納税者の​​通常の所得を取得し、許可されていないクレジットと、インセンティブストックオプションからのバーゲン要素、州および地方税控除、外国税額控除、受動的活動損失などの控除を加算することによって計算されます。次に、AMTIの金額によって、AMTIから差し引かれる免税額を決定します。最後に、AMTIから免税を差し引いた額は、所得水準に応じて26％または28％の課税対象となります。

2019年のAMT税率とAMT所得の免税の表：

スターテス 独身 共同での結婚申告 夫婦別申告 信頼
26％の税率 $ 0- $ 194,800 $ 0- $ 194,800 $ 0- $ 97,400 $ 0- $ 194,800
28％の税率 194,800ドル以上 194,800ドル以上 97,400ドル 194,800ドル以上
免税額 71,700ドル 111,700ドル 55,850ドル 25,000ドル
免税の段階的廃止は（2019）から始まります $ 510,300 $ 1,020,600 $ 510,300 83,500ドル
（2019）でこれ以上の免除はありません 797,100ドル 1,467,400ドル 733,700ドル 183,500ドル
長期キャピタルゲイン率[10] 15％、20％ 15％、20％ 15％、20％ 15％、20％

計算例

アリスは、2019年にW-2賃金収入の$ 100,000を稼ぐ単一の納税者です。彼女はまた、行使価格が$ 100で、現在の公正市場で、雇用主のためにそれぞれ800のインセンティブストックオプション（ISO）を行使し、保有しました（販売しませんでした） 。 200ドルの価値。したがって、彼女は、通常の収入では課税されないが、AMT収入に追加される80,000ドルのバーゲン要素を追加で負担します。彼女には項目別の控除はありません。

したがって、アリスは所得税を2回計算する必要があります。

通常の課税

アリスは$100,000の通常の連邦所得税で$15,246を計算します：$100,000-$12,200の標準控除=$ 79,800の課税所得、通常の税率10％、12％、22％、24％で、$15,246.50の税金を支払います。

代替ミニマム税

  1. アリスは彼女の10万ドルの経常収入を受け取ります
  2. すべてのAMT調整と除外を追加します。ここで、彼女は80,000ドルのインセンティブストックオプションバーゲン要素を持っています。これはAMTの下で課税されますが、経常利益ではなく、180,000ドルのAMT収入に達します。
  3. アリスのAMTI$180,000は、2019年の免税段階である単一納税者の$ 510,300の下にあるため、彼女は$71,700の全免税額を受け取る権利があります。
  4. アリスは$180,000のAMTIを$71,700の免税で減らし、$ 108,300の収入を得ます。これは、$ 28,158のAMT税負担に対して26％の税率でのみ適用されます。

アリスの28,158ドルのAMT税負担は、通常の15,246ドルの税負担よりも大きいため、彼女は連邦税で合計28,158ドルを支払います（つまり、通常税で15,246ドル、AMTで12,912ドル）。ISOバーゲン要素はAMT用語のタイミング調整であるため、彼女は2020年の課税年度に支払われたAMTの12,912ドルを最低税額控除として繰り越すことができ、そこで支払われた税額控除を受けることができます。

詳細と調整

免税の段階的廃止の影響により、実効限界税率は32.5％と35％になります。長期のキャピタルゲイン（および適格配当）には、引き続き低い税率が適用されます。[11] TCJAは、独身および既婚の申告者の免税および段階的廃止を修正しましたが、信託については変更しませんでした。[12] [13] [14] [15]

AMTの下では、標準の控除は適用されませんが、AMTの免税は適用されます。[16]州税、地方税、および外国税は控除できません。ただし、他のほとんどの項目別控除は、少なくとも部分的に適用されます。所得および控除に対するその他の重要な調整が適用されます。正味のAMT期限がある場合、個人はIRSフォーム6251を提出する必要があります。このフォームは、前年度のAMTのクレジットを請求するためにも提出されます。

AMTの計算におけるその他の調整には、次のものがあります。[17]

  • その他の項目別控除は許可されていません。これには、従業員の事業費、税金の準備費用など、2％の「フロア」の対象となるすべてのアイテムが含まれます。
  • 住宅ローンの利子控除は、1番目と2番目の住宅の購入金の住宅ローンの利子に制限されています。
  • 医療費は、通常の税の7.5％と比較して、調整総所得の10％を超える場合にのみ控除できます。
  • 株式がすぐに売却できるかどうかに関係なく、行使され、株式が同じ課税年度に売却されない場合のインセンティブストックオプションのバーゲン要素。

多くのAMT調整がビジネスに適用されます。[18]調整は、特定の控除を延期したり、収入をより早く認識したりする効果がある傾向があります。これらの調整には次のものが含まれます。

  • 減価償却費の控除額は、定額法を使用して計算する必要があり、通常の税に使用されるよりも長寿命です。（MACRSを参照）
  • 特定の「設定」の控除は制限されています。これらには、以下に関連する控除が含まれます。
    • 循環コスト、
    • 鉱業費、
    • 研究と実験の費用、
    • 無形の掘削コスト、および
    • 特定の償却。
  • 以下を含む特定の収益は、早期に認識されなければなりません。
    • 長期契約と
    • 割賦販売。

AMTが通常の連邦所得を超える範囲で、AMTがISOの行使などのタイミング調整項目によって引き起こされた場合、AMTが将来適用されない範囲で、将来の通常税を相殺できる将来のクレジットが提供される場合があります。ただし、このクレジットには制限があります。詳細については、「通常の税に対するAMTクレジット」セクションを参照してください。

AMTを計算するための基礎として使用される通常の税は、次の納税申告書の行に記載されています。個別のフォーム1040行44、外国税額控除を差し引いたもの。[19]

他の特定の調整が適用されます。さらに、AMT収入と調整のパートナーまたは株主のシェアは、パートナーシップ[20]またはS法人からパートナーまたは株主に流れます。[21]

AMTは、通常の課税所得ではなくAMT所得に基づいて制限される、外国税額控除によって減額されます。[22]特定の特定の事業税額控除が許可されます。[23]

歴史

前任者の「最低税」は1969年の税制改正法[24]によって制定され、 1970年に発効しました。ジョセフ・バー財務長官は、155の高所得世帯が連邦所得のダイムを支払っていないことを発表して制定措置を促しました。税金。[25] [26]世帯は非常に多くの税制上の優遇措置と控除を利用していたため、納税義務をゼロにまで減らしました。[27]議会は、高所得世帯に追加税を作成することで対応しました。これは、30,000ドルを超える税の好みの合計に納税者の通常の納税義務を加えたものの10％に相当します。[28]

議会の内部収入課税に関する合同委員会のスタッフによって作成された1969年法の説明は、AMTの理由を次のように説明しました。

以前の扱いは、個人または企業がさまざまな税の好みの結果として税から除外できる所得の額に制限を課しませんでした。その結果、経済所得が類似している個人や企業の税負担は、選好所得の大きさによって大きく異なります。一般に、個人サービスまたは製造業から収入の大部分を受け取った個人または企業の納税者は、他の人よりも比較的高い税率で課税されました。一方、キャピタルゲインなどの収入源から収入の大部分を受け取った、またはネットリース契約、不動産の加速償却、パーセンテージの枯渇から利益を得る立場にあった個人または企業は、または他の税優先活動から、比較的低い税率を支払う傾向がありました。実際、これらの規定の恩恵を受ける可能性のある高所得の多くの個人は、中程度の所得の多くの個人よりも低い実効税率を支払いました。極端な場合、個人は税金をまったく払わずに大きな経済的収入を享受しました。これは、たとえば、1966年に154の返品があり、調整後の総所得が年間20万ドルの場合に当てはまります（申告書に表示されない所得の除外がある場合を除く）。同様に、多くの大企業は、まったく税金を支払わないか、実効税率が非常に低い税金を支払いました。個人は税金をまったく払わずに大きな経済的収入を享受しました。これは、たとえば、1966年に154の返品があり、調整後の総所得が年間20万ドルの場合に当てはまります（申告書に表示されない所得の除外がある場合を除く）。同様に、多くの大企業は、まったく税金を支払わないか、実効税率が非常に低い税金を支払いました。個人は税金をまったく払わずに大きな経済的収入を享受しました。これは、たとえば、1966年に154の返品があり、調整後の総所得が年間20万ドルの場合に当てはまります（申告書に表示されない所得の除外がある場合を除く）。同様に、多くの大企業は、まったく税金を支払わないか、実効税率が非常に低い税金を支払いました。[29]

（上） 2000年と2004年の賃金のみの通常税（控除を考慮しない）と暫定最低税（通常税を控除する前のAMT）（2000年と2004）共同で申告している夫婦のために。2本の破線は、2000年と2004年の暫定最低税と通常税率の間のマージンと、このマージンが年々狭くなっている様子を示しています。これは、AMTが支払われる前に多くの控除が必要ないことを意味します。そして、パリティに到達するために、したがってAMT領域に入るために、その後の数年間でより少ない控除を請求する必要があります。（暫定最低税額は、人が支払うことになる最低税額です。通常の税額よりも少ない場合、AMTはありません。）
（下） 2000年と2004年にさまざまな金額のAGIに支払われた実効税率に関して、通常税と暫定最低税の間の同じ狭いギャップが示されています。

AMTは、1969年以来、いくつかの変更が加えられています。課税に関する合同委員会によると、それらの中で最も重要なものは、1982年のレーガン時代の税の公平性と財政責任法に基づいて発生しました。[28]法律は、AMTを追加税から現在の形式である並行税制に変更しました。AMTの現在の構造は、1982年の法律によって行われた変更を反映しています。しかし、1986年の変更後、AMTからの参加と収入は一時的に急落しました。[30]議会は、1978年、1982年、および1986年に、他の注目すべき、しかしそれほど重要ではない法改正を行った。[31]

1990年と1993年のオムニバス予算調整法の結果としてさらに重要な変更が発生しました。これにより、AMT率は以前の21％から24％に引き上げられ、所得が175,000ドルを超える個々の申告者では26％と28％に引き上げられました。[32]現在、所得があまり高くない、または多くの特別な税制上の優遇措置や活動に参加していない一部の納税者は、AMTを支払うことになります。[33]

税率と免税への「パッチ」

それ以来何年もの間、議会は税の影響を最小限に抑えることを目的とした1年間の「パッチ」を通過させていました。2013年初頭に法が改正されるまで、インフレの指標は自動的に付けられませんでしたが、議会によって免税が何度も引き上げられました。さらに、1991年と1993年に個人の税率が引き上げられ、2003年にはキャピタルゲインと適格配当の税率が制限されました。

2007年の課税年度では、パッチは2007年12月20日に可決されましたが、IRSが2007年のフォームをすでに設計した後でのみです。IRSは、法改正に対応するためにフォームを再プログラムする必要がありました。[34]

税率と免税額の引き上げは、次の表に反映されています。

個人納税者のAMT税率と免税の最近の歴史
年 AMT税率 の免税

共同で結婚した

免除の段階的廃止

始まります

の免税

独身者または世帯主

免除

段階的廃止が始まります

2017年 26％/ 28％ 84,500 160,900 54,300 120,700
2018年 26％/ 28％ 109,400 1,000,000 70,300 500,000
2019年 26％/ 28％ 111,700 1,020,600 71,700 510,300
個人納税者のAMT税率と免税
年 AMT税率 の免税

共同で結婚した

の免税

独身者または世帯主

1986-1990 21％ 40,000 30,000
1991-1992 24％ 40,000 30,000
1993-2000 26％/ 28％ 45,000 33,750
2001-2002 26％/ 28％ 49,000 35,750
2003-2005 26％/ 28％ 58,000 40,250
2006年 26％/ 28％ 62,550 42,500
2007年 26％/ 28％ 66,250 44,350
2008年 26％/ 28％ 69,950 46,200
2009年 26％/ 28％ 70,950 46,700
2010年 26％/ 28％ 72,450 47,450
2011 26％/ 28％ 74,450 48,450
2012年 26％/ 28％ 78,750 50,600
2013年 26％/ 28％ 80,800 51,900
2014年 26％/ 28％ 82,100 52,800
2015年 26％/ 28％ 83,400 53,600
2016年 26％/ 28％ 83,800 53,900
2017年 26％/ 28％ 84,500 54,300
2018年 26％/ 28％ 109,400 70,300

1986年から2017年まで、企業の税率は20％のままであり、免税額は40,000ドルのままでした。2018年、企業のAMTは完全に廃止されました。2018年の課税年度以前は、過去3年間の平均年間総収入が7,500,000ドル以下の企業は、AMTを免除されますが、このテストを継続して満たす場合に限ります。[35]さらに、企業は、企業としての最初の年にAMTを免除された。提携企業は、3つの免税（40,000ドル、750万ドル、および初年度）すべてについて単一の企業であるかのように扱われました。[36]以前は、企業は2018年7月28日にアーカイブされたフォーム4626を WaybackMachineに提出していました。AMTの場合。企業はまた、調整された現在の収益の調整（上または下）の対象となりました。

2012年の米国納税者救済法は、2012年の免税額を共同での結婚申告で78,750ドル、単一で50,600ドルに設定し、将来の免税額をインフレの指標にしました。[37] [38]

AMTの詳細

代替ミニマム税（AMT）[39]は、通常の連邦所得税よりも、代替のより包括的な所得の測定に課せられます。概念的には、通常の税金に加えてではなく、代わりに課せられます。

暫定最低税額が通常税額を超える場合、AMTが課せられます。[40]暫定最低税額は、AMT税率に代替ミニマム課税所得（AMTI）を掛けたものからAMT外国税額控除を差し引いたものです。通常税は、外国税額控除と所持税額控除によってのみ減額される通常の所得税です。[19]通常の税が暫定的な最低税を超える年には、納税者が前の年にAMTを支払った範囲で、通常の税に対してクレジット（AMTクレジット）が許可されます。このクレジットは、通常の税を暫定的な最低税よりも低くすることはできません。

代替ミニマム課税所得は、通常の課税所得にプラスまたはマイナスの特定の調整を加えたものに、免税項目を差し引いたものです（段階的に廃止されます）。

納税者と料金

個人、不動産、信託はAMTの対象となります。パートナーシップとS法人は通常、所得税やAMT税の対象ではありませんが[41]、代わりに、AMTの計算に関連する所得と項目をパートナーと株主に渡します。[42]外国人は、米国の貿易または事業に効果的に関連する所得についてのみAMTの対象となります。[43]

AMTの税率は、納税者の​​種類によって異なります。[44] 2018年まで、個人、不動産、および信託は、通常の税およびAMTの長期キャピタルゲインに対して同じ税率の対象となります。

免除

個人免税の控除は認められていません。代わりに、すべての納税者には、より高い所得レベルで段階的に廃止される免除が与えられます。[45]この免税および段階的廃止ポイントの金額については、上記を参照してください。免税の段階的廃止により、実際の限界税率（1.25 * 26％= 32.5％）は、段階的廃止点を超える所得の方が高くなります。2009年または2010年のいずれかで免税がゼロに達しても、既婚申告（MFS）の段階的廃止は停止しません。これは、MFSの免税が共同免税の半分であるが、段階的廃止が全額であるためです。したがって、MFSファイラーの場合、段階的廃止額は免税額の最大2倍になる可能性があり、その結果、「負の免税」が発生します。

たとえば、2009年の数値を使用すると、所得が358,800ドルの申告者は免税がゼロになるだけでなく、実際には得られなかった追加の35,475ドルにも課税されます（フォーム6251の2009年の指示の「29行目-代替ミニマム課税所得」を参照）。フォーム6251の2010年の「28行目—代替ミニマム課税所得」）。これにより、所得の異なる夫婦が別々の申告書を提出することで恩恵を受けることができなくなり、低所得者は、共同で申告した場合に段階的に廃止される免税額の恩恵を受けることができます。別々に申告する場合、事実上、各配偶者は、自分の免税が段階的に廃止されるだけでなく、他の配偶者が自分の別々のMFS申告でそれを主張する可能性があるという前提で、2番目の免税にも課税されます。

減価償却およびその他の調整

減価償却の控除を請求するすべての納税者は、AMT所得を計算する際に、これらの控除をAMTに許可されている控除額に調整する必要があります。[46] AMTの目的で、減価償却は、資産の耐用年数を使用して定額法でほとんどの資産に対して計算されます。納税者が減価償却資産（または汚染防止施設）の処分による損益を認識する必要がある場合、通常の減価償却額ではなく、AMT減価償却額を反映するように損益を調整する必要があります。[47]この調整は、資産の取得年度に控除された追加金額にも適用されます。これらの計算の詳細については、MACRSを参照してください。

さらに、2018年より前に、法人納税者は、調整後の経常利益（ACE）調整を計算する際に減価償却控除の調整を行う必要がある場合があります。[48]このような調整は、1989年より前に取得された資産にのみ適用されます。

以下についても調整が必要です。

  • 長期契約：納税者は、AMTの完了率方式を使用する必要があります。[49]
  • 鉱山の探鉱および開発費用は、費用をかけるのではなく、資本化して10年間で償却する必要があります。[50]
  • 汚染防止施設に関連する特定の加速控除は許可されていません。[51]
  • アルコールおよびバイオディーゼル燃料に許可されているクレジットは、収入に含まれています。[52]

個人向けの調整

個人は、通常の税金で許可されているAMTの計算で特定の控除を許可されていません。[16]個人免税または標準控除の控除は認められていません。項目別控除の段階的廃止は適用されません。州、地方、または外国の所得税または固定資産税の控除は認められていません。そのような税金の回収はAMTIから除外されます。ほとんどの雑多な項目別控除については、控除は許可されていません。

AMTの医療費は、調整後の総所得の10％を超える場合にのみ控除できます（これはAMTに固有のものではなく、通常の所得税にも適用されます）。[53]

個人の支払利息控除は調整される場合があります。[54]一般に、個人の主たる住居または第二の住居を取得、建設、または改善するために使用される債務に支払われる利息は影響を受けません。これには、そのような債務の借り換えから生じる利息が含まれます。さらに、投資支払利息は、調整後の純投資収益の範囲内でのみAMTに対して控除できます。その他の非ビジネス上の利益は、通常、AMTでは控除できません。

適格なインセンティブストックオプションおよび従業員株式購入計画に基づいて受領した株式についても調整が行われます。[55]どちらの場合も、従業員はバーゲンまたは報酬要素でAMTの目的で収入を認識しなければならず、雇用主はこれに対する控除を認められ、従業員は受け取った株式に基づいています。

循環および研究費は、資本化および償却する必要があります。[56]

企業の現在の収益を調整

2018年以前は、企業は調整後の経常利益（ACE）に基づいて調整を行う必要がありました。[48]調整により、ACEとAMTIの差の75％でAMTIが増減します。ACEは、特定のアイテムに対してさらに調整されたAMTIです。これらには、ほとんどの資産のさらなる減価償却調整、収益と利益をより厳密に反映するための調整、減価償却率ではなくコスト、LIFO、慈善寄付、およびその他の特定の項目が含まれます。

損失

純営業損失の控除は、AMTIの損失に基づくように調整されます。[57]

農場の損失はAMTの目的のために制限されています。受動的活動損失は、AMTで再計算された収入と控除に基づいて、AMTの目的で再計算されます。破産した納税者の農場および受動的活動損失規則に関して、特定の調整が適用されます。[58]

税の好み

すべての納税者は、AMTIの計算に税額控除を追加する必要があります。[59]税の好みには、以下の控除額が含まれます。

  • 基準を超える枯渇率、
  • 費用が資本化され、調整されて償却された場合に許可されたであろう金額を超える無形の掘削費用の控除、
  • それ以外の場合、特定の民間活動の資金調達に使用される債券に対する免税利子（そのような利子からの投資信託の配当を含む）、
  • 1987年以前の資産の特定の減価償却、
  • 特定の中小企業株の除外利益の7％。

納税者は、優先の追加の代わりに、特定の税の優先項目のオプションの10年間の償却を選択できます。

過去数年間、現在廃止されている規定に関連する特定の他の税優先項目があったことに注意してください。

クレジット

外国税[60]および特定の特定のビジネスクレジットについては、AMTに対してクレジットが許可されます。[61]

AMTの外国税額控除の制限は、通常の課税所得ではなく、AMTIに基づいて再決定されます。したがって、上記のすべての調整および税額控除項目は、AMT外国税額控除制限の計算に適用する必要があります。

通常の税金に対するAMTクレジット

納税者がAMTを支払った後、将来はAMTの金額に対して通常の税に対して控除が認められます。[62]個人のクレジットは、除外項目（州税や地方税など）ではなく、一般に、延期項目（例：インセンティブストックオプションの行使）によって生成されるAMTの金額に制限されます。[63]このクレジットは、通常の税金がその年のAMTを下回らないように制限されています。納税者は、AMT外国税額控除限度額が通常の外国税額控除限度額に比例して計算される簡略化された方法を使用できます。IRSフォーム8801は、このクレジットを請求するために使用されます。

ストックオプション

ストックオプションを行使する個人には、代替ミニマム税が適用される場合があります。AMT規則では、行使時のインセンティブストックオプションについては、「バーゲン要素」または「スプレッド価格」（行使価格と公正市場価値の差）はAMT調整として扱われるため、行使時に通常の所得税が課せられていない場合でも、AMTの計算。対照的に、通常の税法では、キャピタルゲイン税は実際の株式が売却されるまで支払われません。たとえば、誰かが10,000株のNortelを行使した場合株価が87ドルだったときのストックオプションは7ドルで、バーゲン要素は1株あたり80ドルまたは800,000ドルでした。株を売らずに、株価は7ドルに下がった。実際の利益は$0ですが、$ 800,000のバーゲン要素は依然としてAMT調整になり、納税者はAMTで約$200,000を支払う必要があります。

AMTは、人々が税を回避するために税法の抜け穴を使用することを防ぐように設計されました。しかし、インセンティブストックオプションに未実現利益を含めることは、彼らがまだ実現していない利益に税金を支払うために現金を思い付くことができない人々に困難を課します。その結果、議会はインセンティブストックオプションに関してAMTを修正するための措置を講じました。2000年と2001年に、人々はインセンティブストックオプションを行使して株式を保有し、短期のキャピタルゲイン税ではなく長期のキャピタルゲイン税を支払うことを望んでいました。[64]これらの人々の多くは、この収入に対してAMTを支払うことを余儀なくされ、年末までに、株式は代替ミニマム税の額に見合わなくなり、一部の個人は破産を余儀なくされました。。上記のNortelの例では、個人が最終的にNortel株を売却したときに支払われたAMTのクレジットを個人が受け取ります。ただし、AMTの繰越額が毎年再計算される方法を考えると、最終的に受け取るクレジットは、多くの場合、最初に支払われたクレジットよりも少なくなります。

非公開会社のストックオプション

上記のNortelの例では、納税者は、ストックオプションを行使した直後にAMTの負債をカバーするのに十分な株式を売却することで、問題を回避できたはずです。ただし、AMTは、IPO前または非公開企業のストックオプションにも適用されます。このような場合、IRSは、企業から提供された情報に基づいて株式の「公正市場価値」を計算するため、株式を従業員がそれを販売できない場合でも（市場がないため、またはロックアップ期間などの契約上の制限のため）、重要な価値があります。このような場合、AMTを支払うのに十分な現金がない限り、従業員がオプションを行使することは事実上不可能である可能性があります。

AMTの成長

AMTは当初155の高所得世帯を対象として制定されましたが、2017年までに毎年520万人の納税者に影響を及ぼし、362億ドル、つまり連邦所得税収入の2.4％を調達しました。2018年の課税年度のTCJAの成立により、影響を受ける数は全納税者の約0.1％に減少しました。この数は、TCJAの個別規定の満了に伴い、2026年に再び増加すると予想されます。

たとえば、1997年には、605,000人の納税者がAMTを支払いました。[65] 2008年までに、影響を受ける納税者の数は390万人、つまり個人納税者の約4％に急増し、連邦所得税収入の1,031ドルのうち260億ドルを調達しました。[66] 2008年にAMTを支払った世帯の合計27％が、総収入を20万ドル以下に調整しました。[67]

1978年から2013年にかけてAMTが増加した主な理由は、通常の所得税項目とは異なり、2013年以前はAMT免税がインフレに連動していなかったことです。これは、所得のしきい値が生活費に追いついていないことを意味します。[68]その結果、労働者の収入がインフレに適応し、AMTの適格水準を超えたため、税は毎年ますます多くの世帯に影響を及ぼしてきた。インフレの指標にはなりませんが、議会はしばしば免税額の短期的な引き上げを可決しました。税務政策センター（研究グループ）は、AMTが1985年にインフレの指標になり、ブッシュ減税が実施されなかった場合、予想される2,700万人ではなく30万人の納税者のみが対象になると推定しました。 2010年の税。[69]バラク・オバマ大統領は、2011年度の予算案に、AMTをインフレにインデックス付けすることを含めましたが、これは通過しませんでした。

2001年から2006年のブッシュ減税は、AMT税率に対応する変更を加えることなく、限界税率（たとえば、最高税率を39.6％から35％に）を引き下げることによってAMTの影響を悪化させました[68] 。エコノミストは、これをブッシュ減税の「回収効果」と呼ぶことがよくあります。[65]

AMTが1978年から2017年に拡大するにつれて、税の構造によって生じる不平等がより明らかになりました。納税者は、AMT責任を計算する際に州税と地方税を控除することはできません。その結果、所得税率の高い州に住む納税者は、所得税率の低い州に住む納税者よりも最大7倍AMTを支払う可能性が高くなります。[70]同様に、納税者はAMT責任を計算する際に個人の免税を差し引くことは許可されておらず、その結果、大家族は小家族よりもAMTを支払う可能性が高くなります。[71]拡大された標準控除を支持して個人の免税を排除したTCJAの通過により、これはもはや問題ではなくなった。

AMTに関する意見

近年、AMTの注目が高まっています。

AMT税率は、通常の所得税率と同時に変更されていません。2001年に可決された減税は通常の税率を引き下げましたが、 AMT税率は引き下げませんでした。その結果、特定の人々は、法律の意図された対象ではなかったAMTの影響を受けます。控除額が大きい人、特に所得税率の高い州や都市に住んでいる人、または住宅ローンの利子控除の対象外の人が最も影響を受けます。AMTには、扶養家族（通常は子供）が多い家族に課税する可能性もありますが、近年、議会は扶養家族、特に子供に対する控除がAMTを引き起こさないように行動しています。

AMTは2013年までインフレの指標にされていなかったため、また最近の減税のために[27] [72]、ますます多くの中所得納税者がこの税の対象となるようになっています。インデックスがないため、ブラケットクリープが発生します。最近の通常税の減税は、多くの納税者にいくらかのAMTを支払わせる効果があり、通常税率の引き下げによる利益を削減または排除します。（ただし、そのようなすべての場合において、支払われるべき全体的な納税額は増加しません。）[73]

2006年、IRSのNational Taxpayer Advocateのレポートは、AMTを税法に関する唯一の最も深刻な問題として強調しました。提唱者は、AMTは子供を産んだり高税の状態で生活したりすることで納税者を罰し、AMTの複雑さは、AMTを借りているほとんどの納税者が、申告書の準備またはIRSからの通知を受けるまで納税者に気付かないことにつながると述べました。[74]議会予算局（CBO） が発行した概要（2004年4月15日第4号）は、次のように結論付けています。

今後10年間で、ますます多くの納税者がAMTの責任を負うようになるでしょう。2010年には、何も変更がなければ、納税者の​​5人に1人がAMTの責任を負い、所得が10万ドルから50万ドルのほぼすべての既婚納税者が代替ミニマム税を支払うことになります。AMTは、他の方法では税金を支払わない高所得納税者だけに影響を与えるのではなく、多くの高中所得世帯にその範囲を拡大しました。ますます多くの納税者がAMTを被るにつれて、税金を削減または撤廃する圧力が高まる可能性があります。[75]

2013年、IRSのNational Taxpayer Advocateは、AMTを廃止することを推奨し、AMTは煩雑で複雑であり、意図した目標を達成しなかったと主張しました。[76] [77]

ただし、CBOの規則[78]は、分析に現行法を使用する必要があると述べており、上記のテキストが書かれた時点で、AMTしきい値は2006年に期限切れになり、はるかに低い値にリセットされるように設定されていました。[79] AMTの批評家は、さまざまな機能が欠陥であると主張していますが、他の人はこれらの機能のいくつかを擁護しています。

  • AMT免税およびAMT免税の段階的廃止のしきい値はインフレの指標とならないため、時間の経過とともに実際の値は減少し、AMTの対象となる納税者の割合は増加します。ただし、2013年1月1日に、AMTはインフレに合わせて調整されます。これは、財政抵抗またはブラケットクリープとして知られていました。
  • AMTは、州および地方税の控除を排除します。（そのような税金の控除については賛否両論があります。たとえば、控除に反対する議論は、税金が政府サービスの支払いと見なされる場合、他の消費と同じように扱われるべきではないというものです。[80]）
  • AMTは外国税額控除の一部を禁止しており、海外に住む800万人以上のアメリカ市民にある程度の二重課税を引き起こしています。一部の適度な収入の家族は、通貨の変動のみのためにAMTを負っています。[81]
  • 資産を売却するか事業を開始するかを検討する場合、企業と個人は2倍の税務計画を立てる必要があります。彼らはまず、特定の行動経路が通常の所得税を引き上げるかどうかを検討し、次に代替税が引き上げられるかどうかを計算する必要があります。
  • 株式が売却されなくても、ISOストックオプションの行使が発生した年に税金が課せられることがよくあります（民間企業またはIPO前の企業の場合、株式を売却できないことが原因である可能性があります）。多くの納税者は、そのような場合、実際の収入は存在しないと信じていますが、行使のバーゲン要素は、AMTシステムの下で収入と見なされます。極端な場合、株が私的であるか、価値が下がると、AMTが要求するお金を実現することが不可能になるかもしれません。[82]

1986年、ロナルドレーガン大統領とキャピトルヒルの両当事者が税制の大幅な変更に合意したとき、法律は微妙に変更され、個人的な免税のように、誰もが得るものとはまったく異なる一連の控除を目指しました。地方税、標準控除、組合費などの特定の費用、さらには重病者のための医療費もあります。同時に、エキゾチックな投資控除の一部を削除して修正しました。非課税の金持ち投資家のための法律は、高税の州で彼らの家を所有する家族に再び焦点を合わせました。

–デビッド・ケイ・ジョンストン、ニューヨークタイムズ[83]

1986年の税制改正法により、多くの定義の変更と大規模な再編成を伴うさらなる変化が起こりました。

さらなる批判は、AMTがその意図された目標にさえ影響を与えないということです。議会は、所得税申告書にさまざまな控除が加えられた結果、1969年に21百万人が米国の所得税を支払わなかったことが発見された後、AMTを導入しました。100万ドルの所得を持つ人の限界税率は39.6％であり、AMTはすべての所得に対して26％または28％の税率を使用しているため、実効税率がすでに高いため、億万長者がAMTにつまずく可能性はほとんどありません。AMTで支払うのは、通常、約200,000〜500,000ドルを稼ぐ人々です。[84]

AMTの対象かどうかを判断するのは難しい場合があります。IRSの納税者の支持者によると、誰かがAMTを借りているかどうかを判断するには、9ページの指示を読み、16行のワークシートと55行のフォームに記入する必要があります。[85]

複雑さ

AMTは、186,300ドルを超える調整済み総所得[86]に約28％の税金を加え、186,300ドル未満の金額の26％から、ほとんどの控除額を加算した後の申告状況に応じた免税を差し引いたものです。ただし、納税者は通常の確定申告のすべての事務処理を実行してから、フォーム6251のすべての事務処理を実行する必要があります。さらに、AMTの繰越は通常の税の繰越とは異なる場合があるため、影響を受ける納税者はすべての繰越のAMTバージョンを計算する必要があります。納税者がAMTの資格を得ると、将来使用されるまで、AMTバージョンの繰越損失とAMT繰越クレジットを計算しなければならない場合があります。フォーム6251の課税所得、控除可能な費用、および免税の定義は、フォーム1040の定義とは異なります。

AMTの複雑さと、法律を調整する直前の年次パッチの履歴が相まって、納税者の​​納税義務の不確実性を生み出しています。過去10年間、議会は悪影響を緩和するために1年間のパッチを通過させましたが、それらは通常、年末近くに通過します。これにより、納税者が事前に納税義務を決定することが困難になります。さらに、AMTは2013年までインフレの指標にされていなかったため、年間パッチのコストは毎年上昇します。[87]

納税者の収入

AMTの以前の索引付けの欠如は、欠陥として政治的スペクトル全体で広く認められていました。2005年、Urban-Brookings Tax Policy Centerと米国財務省は、収入が75,000ドルから100,000ドルの世帯の約15％がAMTを支払う必要があると推定しました。これは、2000年のわずか2〜3％から増加し、高収入で増加します。 。その割合は、変更が行われなかった場合、特にインフレの指標となる場合、今後数年間で急速に増加するように設定されました。現在、収入が75,000ドル未満の世帯は、AMTの対象となることはめったにありません（したがって、ほとんどの税理士は、そのような世帯のAMTの計算を推奨していません）。ただし、AMTがインデックスに登録されていない場合は、わずか数年で変更される予定でした。[88]

米国の世帯収入の中央値は2005年に 44,389ドルであり、年間75,000ドルを超える世帯が世帯収入の上位4分の1を占めています。これらは一般的にAMTを計算する必要がある世帯であるため（現在はごく一部しか支払う必要はありませんが）、AMTは依然として富裕層または上位中産階級にしか当てはまらないと主張する人もいます。ただし、バージニア州フェアファックス郡（$ 102,460）[89]などの一部の郡や、カリフォルニア州サンノゼ（$ 76,354）[90]などの一部の都市では、地方の中央値の収入が全国の中央値よりもかなり高く、または、通常のAMTしきい値を超えています。

生活費指数は一般的にそのような地域で高く、そのためその地域の「中流階級」の家族はAMTを支払わなければなりませんが、生活費が低い貧しい地域では「地元で裕福な」人だけが支払いますAMT。言い換えれば、AMTを支払う多くの人は、米国全体を考えると裕福な人々の中に入る収入を持っていますが、自分たちの地域での生活費のために自分たちを「中産階級」と考えています。

1984年の最初の税制改革調査では、州税と地方税の控除を廃止するための議論がなされました。

現在の州税および地方税の控除は、公教育、道路建設および修理、衛生サービスなど、州および地方政府が提供する公共サービスに対して連邦補助金を提供しています。納税者が私的購入によって同様のサービスを取得する場合（たとえば、納税者が上下水道サービスの料金を支払う場合）、支出の控除は認められません。州税と地方税の控除を許可すると、納税者は税引き前のドルで個人消費支出を賄うことができます。[91]

州および地方税の控除を廃止する支持者は1986年の税制改革で敗北しましたが、AMT計算でこれらの控除を廃止することで譲歩を勝ち取りました。それは、AMTの非インデックス化と相まって、州および地方の所得税の控除のスローモーション廃止を生み出しました。

AMTによる外国税額控除の部分的な不許可は、海外で働くか、そうでなければ外貨で支払われる低賃金のアメリカ市民やグリーンカード保有者でさえ不利になります。特にドルが世界中で下落するにつれて、実際の収入が年々減少し、外国の納税義務が増加したとしても、海外で働く人々は彼らの収入（米ドルでIRSに報告された場合）が急上昇します。事実上、彼らは為替レートの変更に対してのみ課税されており、家計費はすべて外貨であるため、利益は得られません。

AMTの回避

AMTは、2018年の時点で非常に少数の個人納税者（0.1％）に影響を及ぼし、インセンティブストックオプションの行使と保有を制限し、通常の税では許可されているがAMTでは許可されていない民間活動地方債などの税額控除または控除を回避することで回避できます。 。

AMTを借りている納税者にとって、IRA（個人年金口座）/適格プランの拠出金、慈善控除、住宅ローンの利子（「ハードマネー」の借り換え利子ではない）は特に価値があります。それらは、32.5％または35％の完全な暫定最小税実効限界税率（AMT免税段階的廃止範囲の人々の場合）[92]に加えて、完全な州所得税限界税率によって納税義務を軽減します。[93]これは通常の税金よりもかなり良いかもしれません。[94]

AMTの廃止に反対する議論

多くの関係者はAMTを変更する必要があることに同意していますが、一部の関係者はAMTの完全な廃止に反対しています。

  • 左派シンクタンクによる2007年の調査によると、AMTが2010年までインフレ調整されていなくても、税金の90％が年間10万ドル以上を稼ぐ世帯に課せられることが示されました。[95]
  • AMTは、低所得者にほとんどまたはまったく影響を及ぼさないように修正することができます。
  • 廃止による税収の減少は比較的大きい。損失は​​、10年間で8000億ドルから1.5兆ドルの連邦歳入になると予想されています。[96]ワシントン・ポストによれば、「ブルッキングス研究所とアーバン・インスティテュートが共同で運営する税務政策センターによれば、2008年までに、財務省が代替ミニマム税よりも通常の所得税制度を廃止するのにかかる費用はかなり少なくなるだろう。 「」[27] 2007年、ニューヨークタイムズの分析（1）AMTを廃止し、通常の所得税を維持するための年間コストは700億ドルであり、（2）全員にAMTを支払わせ、通常の所得税を廃止するための年間コストは、より少ない金額になると主張しました。 630億ドル。[83]

AMT改革

政策アナリストは、AMTの批判に対処するための最良の方法に分かれています。アーバンインスティテュートとブルッキングス研究所の共同プログラムである税務政策センターのレンバーマンとグレッグライザーソンは、AMTの収益に中立で非常に進歩的な代替案を提案しました。彼らは、「オプションはAMTを廃止し、それを、シングルの場合は$ 100,000、カップルの場合は$200,000を超える調整済み総所得の4％の追加税に置き換えることを提案します。しきい値は2007年以降のインフレの指標になります。」この計画は、著者が主張するように、AMTの当初の目標、つまり、高所得者に一定レベルの課税を確保することを共有するでしょう。[97]

他のグループは、AMTを改革しようとするのではなく、廃止することを提唱しています。そのようなグループの1つであるCatoInstituteは、次のように述べています。

  • AMTが対処するように設計された多くの税の抜け穴は、その後閉鎖されました。
  • AMTは不必要に複雑で、納税者にとって負担になります。
  • 完全に廃止すると、連邦歳入はGDPの一部として約18％になり、ここ数十年の平均値になります。[98]

右派の全米納税者連盟も廃止を支持しています。「政策立案者が免税、控除、控除を通じて特定の社会的および財政的アイデアを促進することは完全に不公平であり、納税者がそれらをうまく利用している場合にのみこれらのインセンティブを奪います。」[99]

保守的な税制財団は、通常の税法の欠陥を修正するだけで、AMTを効果的に廃止できると述べています。経済学者のパトリック・フリーナーは次のように主張しています

通常、課税所得に対する不当な制限が原因で、AMTのバックストップが開始されます。所得が通常の税法によって包括的に課税された場合、法的に課税を回避する方法はなく、1人の納税者が申告する必要はありません。法律がまだ帳簿に載っていたとしても、AMTフォーム。[100]

一部の人々は、通常の税を廃止し、AMTを修正して索引付けすることを提案しています。2005年の連邦税制改革に関する大統領諮問委員会への提案では、AMT免税を$ 100,000（シングルの場合は$ 50,000）に引き上げ、その後インデックスを作成し、25％の均一税率を適用し、廃止に加えて所得を生み出す活動に適切な免税を認めることを提唱しました。通常の税の。[101]

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さらに読む

標準税テキスト

  • Willis、Eugene、Hoffman、William H.、Jr.、et al。、South-Western Federal Taxation、毎年発行（Willis＆Hoffmanとして引用）。2009年版には、ISBN 978-0-324-66050-0（学生）とISBN 978-0-324-66208-5（インストラクター）が含まれていました。  
  • プラット、ジェームズW.、クルスルド、ウィリアムN.、他、連邦税、定期的に更新（プラット＆クルスルドとして引用）。2010年版ISBN978-1-4240-6986-6。 

CBOの問題の概要

外部リンク

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