ضريبة الاقامة

من ويكيبيديا، الموسوعة الحرة
اذهب إلى الملاحة اذهب الى البحث

تختلف معايير الإقامة للأغراض الضريبية اختلافًا كبيرًا من ولاية قضائية إلى أخرى ، ويمكن أن تختلف "الإقامة" لأغراض أخرى غير ضريبية. بالنسبة للأفراد ، الوجود المادي في ولاية قضائية هو الاختبار الرئيسي. تحدد بعض الولايات القضائية أيضًا إقامة الفرد بالرجوع إلى مجموعة متنوعة من العوامل الأخرى ، مثل ملكية منزل أو توافر الإقامة والأسرة والمصالح المالية. بالنسبة للشركات ، تحدد بعض السلطات القضائية مكان إقامة الشركة بناءً على مكان تأسيسها. تحدد الولايات القضائية الأخرى مكان إقامة الشركة بالرجوع إلى مكان إدارتها. تستخدم بعض الولايات القضائية كلاً من اختبار مكان التأسيس واختبار مكان الإدارة.

يعتبر الموطن ، في نطاقات القانون العام ، مفهومًا قانونيًا مختلفًا عن الإقامة ، على الرغم من أن مكان الإقامة ومكان الإقامة سيكونان عادةً متماثلين.

قد تختلف معايير الإقامة في معاهدات الازدواج الضريبي عن تلك الموجودة في القانون المحلي. تسمح الإقامة في القانون المحلي للبلد بإنشاء مطالبة ضريبية بناءً على إقامة الشخص ، بينما في معاهدة الازدواج الضريبي يكون لها تأثير تقييد هذه المطالبة الضريبية من أجل تجنب الازدواج الضريبي . ترتبط أنظمة ضرائب الإقامة أو الجنسية عادةً بالضرائب في جميع أنحاء العالم ، بدلاً من الضرائب الإقليمية . لذلك ، فهي ذات صلة بشكل خاص عندما تطالب دولتان في وقت واحد بأن يكون الشخص مقيمًا في نطاق سلطتهما القضائية.

في قانون الضرائب الدولي

تتبع معاهدات الازدواج الضريبي عمومًا الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي. [1] النماذج الأخرى ذات الصلة هي اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية ، [2] في حالة المعاهدات مع البلدان النامية والاتفاقية النموذجية للولايات المتحدة ، [3] في حالة المعاهدات التي تم التفاوض عليها من قبل الولايات المتحدة.

منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي والاتفاقية النموذجية للأمم المتحدة

الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي والاتفاقية النموذجية للأمم المتحدة متطابقتان. تنص أولاً على تعريف "مقيم في دولة متعاقدة":

1. لأغراض هذه الاتفاقية ، يعني مصطلح "مقيم في دولة متعاقدة" أي شخص يخضع ، بموجب قوانين تلك الدولة ، للضريبة فيها بسبب موطنه أو إقامته أو مكان إدارته أو أي معيار آخر ذات طبيعة مماثلة ، وتشمل أيضًا تلك الولاية وأي تقسيم فرعي سياسي أو سلطة محلية تابعة لها. ومع ذلك ، لا يشمل هذا المصطلح أي شخص خاضع للضريبة في تلك الدولة فيما يتعلق فقط بالدخل من مصادر في تلك الدولة أو من رأس المال الموجود فيها.

يتبع التعريف قواعد "تفسيرية" للأفراد وغير الأفراد ، مما يؤدي إلى اعتبار الشخص مقيمًا في بلد واحد فقط:

2. عندما يكون الفرد مقيماً في كلتا الدولتين المتعاقدتين ، بسبب أحكام الفقرة 1 ، فإن وضعه يتحدد على النحو التالي:

أ) يعتبر مقيماً فقط في الدولة التي يتوفر له فيها مسكن دائم ؛ إذا كان لديه منزل دائم متاح له في كلتا الدولتين ، فسيعتبر مقيمًا فقط في الولاية التي تكون علاقاته الشخصية والاقتصادية معها أوثق ( مركز المصالح الحيوية ) ؛
ب) إذا كان لا يمكن تحديد الدولة التي يوجد بها مركز مصالحه الحيوية ، أو إذا لم يكن لديه منزل دائم متاح له في أي من الدولتين ، فسيُعتبر مقيماً فقط في الولاية التي لديه فيها مسكن معتاد
ج) إذا كان لديه مسكن معتاد في كلتا الدولتين أو لم يكن لديه مكان إقامة معتاد في أي منهما ، فيُعتبر مقيماً فقط في الدولة التي يحمل جنسيتها ؛
د) إذا كان مواطنًا من كلتا الدولتين أو لم يكن مواطنًا في أي منهما ، يتعين على السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين تسوية المسألة بالاتفاق المتبادل .

حتى عام 2017 ، نصت الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي على ذلك

3. "عندما يكون شخصًا غير الفرد مقيمًا في كلتا الدولتين المتعاقدتين ، وفقًا لأحكام الفقرة 1 ، فإنه يُعتبر مقيماً فقط في الدولة التي يقع فيها مكان إدارته الفعلية. [ 4] [4]

النص الآن يوفر ذلك

"عندما يكون شخصًا غير فرد مقيمًا في كلتا الدولتين المتعاقدتين ، بسبب أحكام الفقرة 1 ، فإن السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين يجب أن تسعى ، باتفاق متبادل ، إلى تحديد الدولة المتعاقدة التي يعتبر هذا الشخص فيها مقيم لأغراض الاتفاقية ، مع مراعاة مكان إدارته الفعالة ، والمكان الذي تم فيه تأسيسه أو تشكيله وأي عوامل أخرى ذات صلة. وفي حالة عدم وجود مثل هذا الاتفاق ، لا يحق لهذا الشخص الحصول على أي إعفاء أو إعفاء من الضريبة المنصوص عليها في هذه الاتفاقية إلا بالقدر وبالطريقة التي قد يتم الاتفاق عليها من قبل السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين ". [5]

اتفاقية الولايات المتحدة النموذجية

اتفاقية الولايات المتحدة النموذجية مماثلة لاتفاقية OECD واتفاقية الأمم المتحدة النموذجية فيما يتعلق بإقامة الأفراد. إذا كانت الشركة مقيمة في كلتا الدولتين المتعاقدتين ، فلا يجوز معاملة هذه الشركة كمقيم في أي من الدولتين المتعاقدتين لأغراض المطالبة بمزايا المعاهدة الضريبية.

عندما يكون أي شخص آخر غير الفرد أو الشركة مقيماً في كلتا الدولتين المتعاقدتين ، يجب على السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين ، بالاتفاق المتبادل ، أن تسعى لتحديد طريقة تطبيق هذه الاتفاقية على ذلك الشخص. لذلك ، ستستمر الضرائب المحلية كالمعتاد حتى يتم التوصل إلى اتفاق. [3]

في المملكة المتحدة

في المملكة المتحدة للشركات

تُعامل الشركة عمومًا على أنها مقيمة في المملكة المتحدة لأغراض ضريبية إذا تم تأسيسها في المملكة المتحدة أو ، إذا لم يتم تأسيس الشركة في المملكة المتحدة ، إذا كانت الإدارة المركزية والتحكم فيها تمارس في المملكة المتحدة. يشير مصطلح "الإدارة والتحكم المركزي" إلى أعلى مستوى من الإشراف ، وعادة ما يمارسه مجلس الإدارة ، بدلاً من الإدارة اليومية. [6]

في المملكة المتحدة للأفراد

يحدد الجدول 45 من قانون المالية 2013 قواعد تحديد ما إذا كان الأفراد مقيمين أم غير مقيمين في المملكة المتحدة. [7] يُعرف هذا باسم اختبار الإقامة القانوني. القواعد معقدة وما يلي هو مجرد مخطط موجز.

يأخذ الاختبار في الاعتبار مقدار الوقت الذي يقضيه الفرد أو يعمل في المملكة المتحدة والعلاقات التي تربطه بالمملكة المتحدة. ينقسم الاختبار إلى اختبارات خارجية تلقائية واختبارات تلقائية في المملكة المتحدة واختبار روابط كافٍ. هناك قواعد إضافية لإقامة المتوفين والسنوات المنقسمة (سنوات الوصول والمغادرة). [8]

الشخص الذي يقضي أكثر من 183 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية هو مقيم في المملكة المتحدة. [9] إذا حقق الفرد ذلك ، فليست هناك حاجة للنظر في أي اختبارات أخرى. إذا لم يتم استيفاء هذا الطرف ، فسيكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة سنة ضريبية وفي جميع الأوقات في السنة الضريبية إذا

  • لم يستوفوا أيًا من الاختبارات الخارجية التلقائية ، و
  • يستوفون أحد اختبارات المملكة المتحدة التلقائية أو اختبار الروابط الكافي.

لن يكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا

  • يستوفون أحد الاختبارات التلقائية الخارجية ، أو
  • لم يستوفوا أيًا من اختبارات المملكة المتحدة التلقائية أو اختبار الروابط الكافي.

الاختبارات التلقائية في الخارج

تحت هذا الطرف هناك ثلاثة اختبارات يجب مراعاتها:

  • أول اختبار آلي في الخارج

سيكون الفرد غير مقيم في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة واحدة أو أكثر من السنوات الضريبية الثلاثة قبل السنة الضريبية الحالية وقضى أقل من 16 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية.

  • الاختبار التلقائي الثاني في الخارج

سيكون الفرد غير مقيم في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة 3 سنوات ضريبية قبل السنة الضريبية الحالية وكان يقضي أقل من 46 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية.

  • الاختبار التلقائي الثالث في الخارج

سيكون الفرد غير مقيم في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان يعمل بدوام كامل في الخارج خلال السنة الضريبية و: يقضي أقل من 91 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية ؛ عدد الأيام التي يعملون فيها لأكثر من 3 ساعات في المملكة المتحدة أقل من 31 يومًا ولا يوجد انقطاع كبير عن عملهم في الخارج. يحدث استراحة كبيرة عندما يمر 31 يومًا على الأقل ولا يكون أحد هذه الأيام هو اليوم الذي يعمل فيه الفرد لأكثر من 3 ساعات في الخارج وكان سيعمل لأكثر من 3 ساعات في الخارج ، لكنهم لم يفعلوا ذلك لأنهم كانوا كذلك. في الإجازة السنوية أو الإجازة المرضية أو إجازة الأبوة إذا حصل الفرد على استراحة كبيرة من العمل في الخارج ، فلن يكون مؤهلاً للعمل بدوام كامل في الخارج.

يمكن أن ينطبق الاختبار على كل من الموظفين والعاملين لحسابهم الخاص.

اختبارات المملكة المتحدة التلقائية

تحت هذا الطرف هناك 3 اختبارات يجب مراعاتها مرة أخرى:

  • أول اختبار آلي في المملكة المتحدة

سيكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا أمضى 183 يومًا أو أكثر في المملكة المتحدة خلال السنة الضريبية.

  • الاختبار التلقائي الثاني

سيكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان لديه أو كان لديه منزل في المملكة المتحدة طوال العام أو جزء منه وكل ما يلي ينطبق: كانت هناك أو كانت هناك فترة واحدة على الأقل مدتها 91 يومًا متتاليًا عندما كان لديهم منزل في المملكة المتحدة ؛ ما لا يقل عن 30 يومًا من هذه الأيام الـ 91 تقع في السنة الضريبية عندما كان لديهم منزل في المملكة المتحدة وكانوا موجودين في ذلك المنزل لمدة 30 يومًا على الأقل في أي وقت خلال العام ؛ وفي ذلك الوقت لم يكن لديهم منزل في الخارج ، أو فعلوا أنهم كانوا موجودين فيه لمدة تقل عن 30 يومًا في السنة الضريبية.

  • الاختبار التلقائي الثالث

سيكون الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا تم تطبيق كل ما يلي: يعمل بدوام كامل في المملكة المتحدة لمدة 365 يومًا ، والتي تقع في السنة الضريبية ؛ أكثر من 75٪ من إجمالي عدد الأيام في فترة 365 يومًا عندما يقومون بأكثر من 3 ساعات عمل هي الأيام التي يعملون فيها أكثر من 3 ساعات في المملكة المتحدة ؛ ويوم واحد على الأقل يجب أن يكون في فترة 365 يومًا والسنة الضريبية هو اليوم الذي يعملون فيه أكثر من 3 ساعات في المملكة المتحدة.

اختبار العلاقات الكافية

إذا لم يستوف الفرد أيًا من الاختبارات الخارجية التلقائية والاختبارات التلقائية للمملكة المتحدة ، فسيتعين عليه التفكير في صلاته بالمملكة المتحدة ، والمعروفة باسم "الروابط". وهذا يشمل الروابط الأسرية ، روابط الإقامة ، ربطة العمل أو ربطة عنق لمدة 90 يومًا. إذا كانوا مقيمين في المملكة المتحدة لمدة سنة واحدة أو أكثر من السنوات الضريبية الثلاثة قبل العام الذي يفكرون فيه ، فسيتعين عليهم أيضًا التحقق مما إذا كان لديهم رابط قطري.

الجدول أ: العلاقات مع المملكة المتحدة مطلوبة إذا كان الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة واحدة أو أكثر من السنوات الضريبية الثلاثة قبل السنة الضريبية قيد الدراسة
عدد الأيام التي يتم قضاؤها في المملكة المتحدة في السنة الضريبية قيد الدراسة هناك حاجة إلى علاقات المملكة المتحدة
16-45 4 على الأقل
46-90 3 على الأقل
91 - 120 2 على الأقل
أكثر من 120 1 على الأقل
الجدول ب: روابط المملكة المتحدة مطلوبة إذا كان الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة في أي من السنوات الضريبية الثلاثة قبل السنة الضريبية قيد الدراسة
عدد الأيام التي يتم قضاؤها في المملكة المتحدة في السنة الضريبية قيد الدراسة هناك حاجة إلى علاقات المملكة المتحدة
46-90 كل 4
91 - 120 3 على الأقل
أكثر من 120 2 على الأقل

في ألمانيا

يتم فرض ضرائب على جميع الأفراد المقيمين في الضريبة على دخلهم في جميع أنحاء العالم ، بغض النظر عن المصدر. وهذا يشمل الراتب ، والأرباح ، وما إلى ذلك المكتسبة من شركة واحدة محدودة . بشكل عام ، يعتبر الأفراد مقيمين ضرائب إذا كانوا موجودين فعليًا في ألمانيا لأكثر من ستة أشهر في أي سنة تقويمية واحدة أو لفترة متتالية مدتها ستة أشهر خلال نهاية السنة التقويمية. يتم تطبيق هذا الحكم بأثر رجعي ، لذا فإن التواجد في ألمانيا في الفترة من 1 مارس إلى 30 نوفمبر ، على سبيل المثال ، سيجعل الشخص مقيمًا ضريبيًا ألمانيًا وبالتالي يخضع للضريبة الألمانية على الدخل العالمي طوال الفترة بأكملها وليس فقط من بداية الشهر السابع . [ بحاجة لمصدر ]

يمكن أيضًا اعتبار الفرد مقيمًا ضريبيًا إذا حصل على مسكن في ألمانيا. يمكن أن يشمل ذلك استئجار عقار ، على عكس الشراء ، ولكن فقط إذا اعتُبرت مدة الإيجار أكثر من مؤقتة. لهذا السبب ، لتجنب الإقامة الضريبية في ألمانيا ، يجب استبعاد المدى القصير (مثل ثلاثة أشهر) حيثما أمكن ذلك. [ بحاجة لمصدر ]

يخضع الأفراد غير المقيمين للضريبة على الدخل من مصدر ألماني فقط. في حالة الراتب والمزايا من شركتك المحدودة ، يكون المصدر ألمانيًا حيث يتم تنفيذ واجبات التوظيف في ألمانيا. ومع ذلك ، فإن أرباح الأسهم من شركتك المحدودة (بافتراض أن هذا لا يعتبر أن لها منشأة دائمة في ألمانيا: انظر أدناه) ستكون من مصدر غير ألماني بغض النظر عن مكان استلام الأرباح. لذلك ، هناك مجال للتخفيف الضريبي هنا إذا لم يصبح الشخص مقيمًا ضريبيًا في ألمانيا (على الرغم من أنه قد يلزم أيضًا النظر في الضرائب غير الألمانية). [ بحاجة لمصدر ]

في فرنسا

في فرنسا ، دافعو الضرائب إما "موطنون" أو "غير مقيمين". يخضع الأفراد المقيمون للضريبة الفرنسية على الدخل في جميع أنحاء العالم ، لكن غير المقيمين لا يخضعون للضريبة على دخل المصدر الأجنبي. ومع ذلك ، قد يتم تطبيق العديد من الاستثناءات من المعاهدات (مثل التجارة من مصادر أجنبية أو دخل الإيجار). بموجب المادة 4 ب من قانون الضرائب الفرنسي ( Code Général des Impôts ) ، يكون الفرد مقيمًا في فرنسا لأغراض ضريبية إذا:

  • لديهم منزل ( بهو ) أو مكان وجودهم المادي الرئيسي في فرنسا ،
  • لديهم نشاطهم المهني في فرنسا ما لم يكن هذا النشاط ثانويًا فقط ، أو
  • لديهم مركز مصالحهم الاقتصادية في فرنسا.

قضت المحاكم الفرنسية بأن المكان الرئيسي لاختبار الحضور الجسدي لا ينطبق إلا في حالة عدم إمكانية تطبيق اختبار "المنزل". يجب تفسير "المنزل" على أنه المكان الذي يعيش فيه دافع الضرائب بشكل طبيعي ، دون أي اعتبار لإقامات دافع الضرائب المؤقتة في بلد آخر. نظرًا لأن اختبار "المنزل" يتعلق بالمكان الذي توجد فيه الروابط الأسرية لدافعي الضرائب (أي حيث يعيش الزوج والأبناء) ، فمن غير المرجح أن يتم تطبيق هذا الاختبار على الأفراد غير المتزوجين. وبالتالي ، ينبغي النظر إلى المكان الرئيسي لاختبار الحضور المادي على أنه ينطبق بشكل أساسي على الأفراد الفرديين فقط.

يغطي "المكان الرئيسي للوجود المادي" مجموعة واسعة من المواقف التي قد تتضمنها قاعدة 183 يومًا الأساسية. وذلك لأن الوجود الفعلي لدافع الضرائب في فرنسا في سنة تقويمية معينة سيتم اختباره مقابل وجوده في بلد آخر. لذلك يجب أن يكون المسافرون الدائمون قادرين على إثبات أنهم أقاموا في بلد أجنبي لفترة أطول في السنة التقويمية ذات الصلة.

في ليختنشتاين

في ليختنشتاين ، بشكل عام ، يعتبر جميع المقيمين المسجلين أيضًا من المقيمين الضريبيين في ليختنشتاين ، وبالتالي يتم فرض ضرائب عليهم هناك على كامل دخلهم وثروتهم في جميع أنحاء العالم.

في سويسرا

في سويسرا ، بشكل عام ، يُعتبر جميع المقيمين المسجلين أيضًا من المقيمين الضريبيين في سويسرا ، وبالتالي يتم فرض ضرائب عليهم هناك على دخلهم وثروتهم في جميع أنحاء العالم ، باستثناء الدخل والثروة من الأعمال التجارية الأجنبية أو العقارات أو حيث تحد المعاهدات الضريبية من الازدواج الضريبي . لأغراض ضريبية ، قد تنشأ الإقامة أيضًا إذا بقي الشخص في سويسرا لمدة 30 يومًا ، أو لمدة 90 يومًا إذا كان لا يعمل. [10]

يفرض الاتحاد والكانتونات ضريبة الدخل التصاعدية أو النسبية على دخل الأشخاص الطبيعيين . تُفرض ضريبة الدخل كضريبة على الرواتب على العمال الأجانب بدون تصريح إقامة ، [11] وفي شكل ضريبة مقتطعة على بعض الأشخاص العابرين ، مثل الموسيقيين الأجانب الذين يؤدون عروضهم في سويسرا.

يشمل الدخل الخاضع للضريبة جميع الأموال المستحقة للفرد من جميع المصادر ، من حيث المبدأ دون خصم الخسائر أو النفقات ، [12] وعادةً ما يشمل القيمة الإيجارية للمنزل الذي يعيش فيه مالكه. [13]

قد يختار الأجانب غير العاملين المقيمين في سويسرا دفع ضريبة مقطوعة بدلاً من ضريبة الدخل العادية. الضريبة ، التي تكون بشكل عام أقل بكثير من ضريبة الدخل العادية ، تُفرض اسميًا على نفقات معيشة دافع الضرائب ، ولكن من الناحية العملية (التي تختلف من كانتون إلى كانتون) ، من الشائع استخدام خمسة أضعاف الإيجار الذي يدفعه دافع الضرائب على النحو التالي: أساس المبلغ الإجمالي للضرائب. [14] يساهم هذا الخيار في تعزيز مكانة سويسرا كملاذ ضريبي وقد دفع العديد من الأثرياء الأجانب للعيش في سويسرا.

في روسيا

في الاتحاد الروسي ، يتم فرض ضريبة على جميع الأفراد المقيمين في الضرائب على دخلهم في جميع أنحاء العالم ، بغض النظر عن المصدر. يعتبر الأفراد مقيمين ضرائب إذا كانوا موجودين فعليًا في روسيا لأكثر من 183 يومًا خلال فترة 12 شهرًا متتالية. لا تنقطع فترة التواجد في روسيا في حالة خروج الفرد من البلاد لمدة تقل عن ستة أشهر لأغراض تعليمية أو للعلاج الطبي. يُعتبر الموظفون الأجانب وموظفو الخدمة المدنية الذين تم إرسالهم إلى الخارج لأغراض العمل من المقيمين الضريبيين بغض النظر عن المدة التي يقضونها بالفعل في روسيا. [15]

انظر أيضا

المراجع

  1. ^ "اتفاقية الضرائب النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي (إصدار 2017)" . تم الاسترجاع 4 يناير 2021 .
  2. ^ "اتفاقية الضرائب النموذجية للأمم المتحدة (إصدار 2017)" (PDF) .
  3. ^ أ ب "اتفاقية نموذج الولايات المتحدة (إصدار 2016)" (PDF) .
  4. ^ "اتفاقية الضرائب النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي (إصدار 2014)" .
  5. ^ "اتفاقية الضرائب النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي (إصدار 2019)" .
  6. ^ للاطلاع على آراء HMRC انظر. "ليرة سورية 1/90" . تم الاسترجاع 4 يناير 2021 .
  7. ^ كيسلر QC ، جيمس. فرض الضرائب على غير المقيمين والمواطنين الأجانب . لندن: منشورات Key Haven. ص. 5 . تم الاسترجاع 4 يناير 2021 .
  8. ^ "RDR3: ملاحظات اختبار الإقامة القانوني (SRT)" . www.gov.uk. _ تم الاسترجاع 4 يناير 2021 . UKOpenGovernmentLicence.svgتم نسخ النص من هذا المصدر ، المتوفر بموجب ترخيص Open Government License v3.0 . © ولي العهد حقوق التأليف والنشر.
  9. ^ القسم 831 (1) قانون ضريبة الدخل لعام 2007
  10. ^ آمون 2008 ، ص. 33.
  11. ^ آمون 2008 ، ص. 65.
  12. ^ آمون 2008 ، ص. 35.
  13. ^ آمون 2008 ، ص. 52.
  14. ^ آمون 2008 ، ص. 59.
  15. ^ IRC of Russian Federation، part 2، section 8، Chapter 23، clause 207

المصادر

0.05419397354126